Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Где отражается убыток в декларации при списании остаточная стоимость ос

Где отражается убыток в декларации при списании остаточная стоимость ос

Где отражается убыток в декларации при списании остаточная стоимость ос

Нюансы заполнения декларации по налогу на прибыль при продаже ОС с убытком

При реализации имущества в декларации по прибыли необходимо отдельно отразить результат от этой операции. Для этого в форме предусмотрено приложение № 3 к листу 02. Здесь необходимо будет заполнить количество объектов, проданных в отчетном периоде, проданных с убытком, выручку от продажи ОС, остаточную стоимость и сумму самого убытка, отраженного в налоговых регистрах. Далее в каждом периоде, когда вы будете учитывать сумму этого убытка при расчете налогооблагаемой базы, вам необходимо будет заполнять строку 100 приложения № 2 к листу 02.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль, см.

здесь. Обратите внимание, что налоговые декларации заполняются на основании налоговых регистров.

Как правильно их заполнить, можно узнать в нашей статье «Как вести регистры налогового учета?».

Обоснование:

Списание объекта основных средств возможно при его ликвидации из-за морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, вызванных форс-мажорными обстоятельствами. Если на момент списания объект не был полностью самортизирован, то возникший убыток в размере его остаточной стоимости, а также затраты на ликвидацию (демонтаж, разборка, транспортировка) учитываются при расчете налога на прибыль на основании пункта 8 статьи 265 Налогового кодекса в составе внереализационных расходов.

Данные расходы признаются единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (письмо Минфина России ).

В случае ликвидации части объекта основных средств сумма недоначисленной амортизации по ликвидируемой части при использовании линейного метода начисления амортизации также подлежит включению в состав внереализационных расходов. Если же амортизация основного средства начислялась нелинейным методом, то при ликвидации части объекта сумма недоначисленной амортизации будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (письма Минфина России от 27.04.2015 г.

№ 03-03-06/1/24095, от 03.12.2015 № 03-03-06/1/70529).

Списание основного средства необходимо оформить приказом руководителя организации и актом о списании (ликвидации), подписанным членами ликвидационной комиссии.

Форма такого акта может быть разработана организацией самостоятельно. Важно только, чтобы в этом документе были все реквизиты, обязательные в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Акт должен содержать: год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта, сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей. Акт о списании может быть составлен по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7:

  1. № OC-4 — при списании всех основных средств, кроме автотранспортных,
  2. № ОС-4б — при списании объектов, составляющих группу основных средств.
  3. № ОС-4а — при списании автотранспортных средств,

Но в данных унифицированных формах нет строки о причинах и способе ликвидации выбывающего объекта.

Поэтому рекомендуется указать в акте, каким образом ликвидировано основное средство, указав, например, что данный объект разобран или сдан на утилизацию. Если в акте будет просто написано, что основное средство выбыло, то такой документ не удостоверит факт ликвидации.

А остаточная стоимость выведенного из эксплуатации, но не ликвидированного основного средства в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль не включается (письмо Минфина России от 16.11.2010 г.

№ 03-03-06/1/726). Важно также помнить, что стоимость материалов или иного имущества, полученных при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, необходимо учесть при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов (п.

13 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 25.05.2017 г. № 03-03-05/32014). Поэтому в акте ликвидации обязательно должно быть указано, какие материальные ценности и на какую сумму получены при разборке и ликвидации объекта.

Следует иметь в виду, что стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства не учитывается при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 20.01.2017 № 03‑03‑06/1/2486, от 07.10.2016 № 03‑03‑06/1/58471). Это связано с тем, что объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ, а подпункт 8 пункта 1 статьи 265 позволяет включить в состав внереализационных расходов только суммы недоначисленной амортизации выводимых из эксплуатации основных средств.
Это связано с тем, что объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ, а подпункт 8 пункта 1 статьи 265 позволяет включить в состав внереализационных расходов только суммы недоначисленной амортизации выводимых из эксплуатации основных средств.

Поэтому при ликвидации объекта незавершенного строительства в качестве внереализационных расходов можно признать только расходы на демонтаж, разборку и вывоз разобранного имущества (пп.

8 п. 1 ст. 265 НК РФ). А расходы на строительно-монтажные работы, страхование СМР, электроснабжение и прочие затраты, не связанные с ликвидацией объекта, формируют первоначальную стоимость создаваемого основного средства. Значит, при ликвидации незавершенного строительства они не могут быть учтены для налогообложения.

Затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства подлежат включению в состав внереализационных расходов в том налоговом периоде, в котором фактически была проведена ликвидация (письмо Минфина России от 23.11.2011 № 03-03-06/1/772).

Но если ликвидация незавершенного строительства производится в процессе создания нового основного средства, то в целях налога на прибыль затраты, формирующие стоимость ликвидируемого объекта, не списываются как «ликвидационные расходы», а включаются в первоначальную стоимость создаваемого объекта в той части, в какой ликвидируемый объект будет использован для создания нового (письмо ФНС от 27.08.2018 № СД-4-3/16501, ). Основное средство может выбывать из состава имущества организации и в результате хищений. Если основное средство похищено, а виновники не установлены, то при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов может быть учтен убыток в размере остаточной стоимости такого объекта (пп.

5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Но факт отсутствия виновных лиц должен быть обязательно документально подтвержден.

Поскольку Налоговый кодекс не содержат указания на то, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при хищении материальных ценностей, то организация вправе использовать для подтверждения полученного убытка любые документы, выданные уполномоченным органом власти. Данная позиция основана на решениях высших судебных органов и приведена в ряде писем Минфина России (письма Минфина России от 06.10.2017 № 03-03-06/1/654189, от 01.02.2017 № 03-03-06/1/507, от 08.02.2016 № 03-03-07/6185 и др.).

Так, Конституционный суд РФ в Определении от 24.09.2012 № 1543-О указал: для списания убытков от хищений можно использовать любой документ, выданный сотрудниками МВД, поскольку в Налоговом кодексе перечень этих документов не приведен. А Высший арбитражный суд отметил, что в связи с отсутствием в Налоговом кодексе специального порядка учета для целей налогообложения убытков от хищений, они могут быть признаны для целей налогообложения при условии подтверждения документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (Решение ВАС РФ от 04.12.2013г.

№ ВАС-13048/13). При этом статья 252 Налогового кодекса прямо указывает, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Поэтому в случае отсутствия первичных документов, подтверждающих произведенные расходы, никакие расходы или убытки не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Если же суммы потерь от хищения по решению суда были взысканы с виновного лица, то полученное возмещение необходимо включить в состав внереализационных доходов. Ведь согласно Налоговому кодексу, суммы возмещения убытков и ущерба, подлежащих уплате на основании судебного решения, в целях налога на прибыль относятся к внереализационным доходам (п. 3 ст. 250 НК РФ). Автор: Сокуренко В.В.

ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.

Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего на дату подготовки консультации Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Другие публикации

  1. 26 Февраля 2020 С какими трудностями сталкиваются зарубежные предприниматели в России
  2. 5 Февраля 2020 Успеть за ростом: опыт построения модели управленческого учета в компании «Гемотест»
  3. 17 Февраля 2020 Спорные запреты работодателей, которые могут спровоцировать увольнения
  4. 17 Февраля 2020 Чат-боты Telegram: инструкция для бизнеса
  5. 10 Марта 2020 Международное исследование налоговой функции

Доходы

В налоговом учете согласно пункту 1 статьи 248 и пункту 1 статьи 249 НК РФ выручка от реализации основного средства (без учета НДС) признается доходом от реализации.

Доход признают в день подписания акта о приемке-передаче основных средств по форме № ОС-1 (п. 3 ст. 271 НК РФ). Данная операция отражается автоматически при проведении документа «Передача ОС» в кредите счета 91.01.1 «Выручка от реализации основных средств». При этом для правильного отражения операции в отчете

«Регистр — расчет фин.результата от реализации амортизируемого имущества»

и декларации по налогу на прибыль следует для налогового учета выбирать статью прочих доходов и расходов с видом » (расходы), связанные с реализацией основных средств».

Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 » организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) в бухгалтерском учете такие доходы относятся к операционным доходам. Поэтому для бухгалтерского учета рекомендуется выбирать статью прочих доходов и расходов с видом «Прочие операционные доходы (расходы)».

Реализация ОС взаимозависимому лицу

Согласно абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ, если ОС, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, сумма премии, ранее включенная в состав расходов, подлежит восстановлению, то есть включению в состав внереализационных доходов, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация. Как следует из абз. 2 пп. 1 п.

1 ст. 268 НК РФ, если налогоплательщик реализовал ОС взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию и в отношении такого ОС была применена амортизационная премия, при реализации указанного имущества его остаточная стоимость увеличивается на сумму расходов в виде суммы восстановленной амортизационной премии. Если выразить это в виде формулы, получится следующее: ПОС (УОС) = ДОС — ОстС = ДОС — (ПС — АП — Ам + АП) = ДОС — (ПС — Ам).Пример 6 Воспользуемся данными примера 5 с той лишь разницей, что реализация ОС была произведена взаимозависимому лицу.Вариант 1. Оборудование реализовано по цене 531 000 руб.

(в том числе НДС – 81 000 руб.). Доход от реализации составил 450 000 руб.

Прибыль от реализации основного средства равна 50 000 руб. (450 000 — (1 000 000 — 600 000)). В связи с тем, что реализация ОС взаимозависимому лицу произведена до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию, в состав внереализационных доходов будет включена сумма восстановленной амортизационной премии в размере 100 000 руб.

В связи с тем, что реализация ОС взаимозависимому лицу произведена до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию, в состав внереализационных доходов будет включена сумма восстановленной амортизационной премии в размере 100 000 руб. Вариант 2. Оборудование реализовано по цене 236 000 руб.

(в том числе НДС – 36 000 руб.).

Доход от реализации составил 200 000 руб.

В состав внереализационных доходов будет включена сумма восстановленной амортизационной премии в размере 100 000 руб. Убыток будет равен 200 000 руб.

(200 000 — (1 000 000 — 600 000)), который в целях налогообложения прибыли можно учесть в прочих расходах равномерно в течение 10 месяцев (с марта по декабрь 2018 года включительно) по 20 000 руб. ежемесячно. За исключением объекта ОС, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со ст.

286.1 НК РФ (исключение действует с 01.01.2018). Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 №

  1. , редактор

.

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Мы не просим купить подписку. У нас вообще все бесплатно. Иногда команде «Клерка» это непросто.

Помогите ей. Это легко © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Ответ:

Если организация амортизацию по основному средству начисляла линейным методом, то остаточная стоимость основного средства полностью учитывается в составе внереализационных расходов в момент ликвидации.

В декларации по налогу на прибыль организаций остаточная стоимость станка отражается в строке 204 Приложения N 2 к листу 02, которая переносится в строку 200 Приложения N 2 к листу 02.

В листе 02 — в общей сумме внереализиционных расходов по строке 040. Доходы в размере рыночной стоимости металлолома признаются внереализационными доходами и отражаются по строке 102 Приложения N 1 к Листу 02, которая включается в строку 100 Приложения N 1 к Листу 02, а также в общую сумму внереализационных доходов, отражаемых по строке 020 листа 02.

Продажа основного средства: декларируем убытки

Светлана Мягкова и Светлана Овчинникова, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Как отразить доходы и расходы фирмы, продавшей объект основных средств, в декларации по налогу на прибыль организаций, если в результате реализации получен убыток? Объясняют эксперты службы Светлана Мягкова и Светлана Овчинникова.

В каких листах и приложениях декларации по налогу на прибыль организаций и в каком порядке отражаются доходы и расходы от реализации основного средства, а также убыток, полученный организацией-продавцом в результате реализации? Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Если остаточная стоимость реализуемого объекта основных средств с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком, который, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ, в целях налогообложения включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока эксплуатации выбывающего объекта основных средств.

Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого объекта и количеством месяцев его эксплуатации до момента его реализации, включая месяц, в котором он был реализован. Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода) (ст. 323 НК РФ).Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация), а также Порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены .Приложение N 3 к Листу 02 Декларации Для отражения в Декларации операции по реализации ОС прежде всего следует заполнить Приложение N 3 к Листу 02.

В пункте 8.1 Порядка указано, что по строкам 010-060 Приложения N 3 к Листу 02 показываются данные по операциям реализации амортизируемого имущества с учетом предусмотренных для него НК РФ особенностей. Так, по строке 030 в рассматриваемом случае следует отразить сумму выручки от реализации амортизируемого имущества, учитываемую в соответствии со ст.

249 НК РФ. Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, указываются по строке 040. По строке 060 будет показан убыток от реализации ОС.Приложения N 1 и N 2 к Листу 02 Декларации В Приложении N 1 к Листу 02 по строке 030 также отражается сумма выручки от реализации ОС.

Этот показатель переносится из итоговой строки 340 Приложения N 3 к Листу 02 (п.

6.1 Порядка). В то же время расходы от реализации (в рассматриваемой ситуации — остаточная стоимость ОС) указываются по строке 080 Приложения N 2 к Листу 02.

По строке 100 Приложения N 2 к Листу 02 показывается соответствующая текущему отчетному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 268 НК РФ, и учтенная ранее по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02 (п.

7.1 Порядка). Иными словами, сумма убытка, отраженная по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02, включается в прочие расходы отчетного (налогового) периода (за который подается Декларация) только в той части, которая приходится на этот период. Указанная часть убытка рассчитывается пропорционально месяцам, составляющим разницу между сроком полезного использования по норме и фактическим сроком эксплуатации.Лист 02 Декларации Согласно п.

5.2 Порядка по строке 050 Листа 02 отражаются суммы убытков, не принимаемых для целей налогообложения или принимаемых для целей налогообложения с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ и указанных по строке 360 Приложения N 3 к Листу 02. Сумма убытка от продажи ОС увеличивает итоговую сумму прибыли (уменьшает итоговую сумму убытка) по строке 060 Листа 02, тем самым восстанавливая сумму убытка, попадающую в расчет налоговой базы через доходы и расходы от реализации. Этот показатель переносится из строки 360 Приложения N 3 к Листу 02.

Кроме того, в строках 010 и 030 Листа 02 показываются доходы и расходы от реализации ОС, перенесенные из строки 040 Приложения 1 к Листу 02 и строки 130 Приложения 2 к Листу 02.

Для наглядности приведем пример: ООО в январе 2013 г. реализовало основное средство за 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.). Его остаточная стоимость составляет 100 000 руб. Срок полезного использования основного средства — 60 месяцев. Срок эксплуатации — 50 месяцев. Разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации составляет 10 месяцев.

Разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации составляет 10 месяцев.

Убыток от реализации равен 30 000 руб.

(82 600 руб. — 12 600 руб. — 100 000 руб.). Сумма убытка, подлежащая включению в расходы за 1 месяц: 3000 руб. (30 000 руб. : 10 мес.). Предположим, что Декларация заполняется за I квартал 2013 года.

За отчетный период I квартал 2013 года организация может учесть в составе прочих расходов часть полученного убытка в сумме 6000 руб. (3000 руб. х 2 мес.). Операция по реализации основного средства, проданного с убытком, отразится в Декларации следующим образом (не принимая во внимание иные доходы и расходы):Приложение N 3 к Листу 02: — строка 030 «Выручка от реализации амортизируемого имущества» — 70 000 руб.; — строка 040 «Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией» — 100 000 руб.; — строка 060 «Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью)» — 30 000 руб.; — строка 340 «Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02» — 70 000 руб.; — строка 350 «Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02» — 100 000 руб.; — строка 360 «Убытки по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02» — 30 000 руб.;Приложение N 1 к Листу 02: — строка 030 «Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (стр.

340 Приложения 3 к Листу 02)» — 70 000 руб.; — строка 040 «Итого доходов от реализации» — 70 000 руб.;Приложение N 2 к Листу 02: — строка 080 «Расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (стр.

350 Приложения 3 к Листу 02)» — 100 000 руб.; — строка 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» — 6 000 руб.; — строка 130 «Итого признанных расходов» — 106 000 руб.;Лист 02: — строка 010 «Доходы от реализации (стр. 040 Приложения 1 к Листу 02)» — 70 000 руб.; — строка 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр. 130 Приложения 2 к Листу 02)» — 106 000 руб.; — строка 050 «Убытки (стр.

360 Приложения 3 к Листу 02)» — 30 000 руб.; — строка 060 «Итого прибыль (убыток)» — 6000 руб.

(со знаком (-)).С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе .

  1. , эксперт службы Правового консалтинга
  2. , эксперт службы Правового консалтинга

Источник: Издательство .

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Мы не просим купить подписку.

У нас вообще все бесплатно. Иногда команде «Клерка» это непросто.

Помогите ей. Это легко © 2001–2020, Клерк.Ру. 18+

Проводки по налоговому убытку

При нахождении налога на прибыль, его налоговая база будет равняться прибыли производства в денежном эквиваленте. Рассчитывая другие платежи по прибыли, налоговая база для каждого налога будет меняться.

Определение основы для вычисления налога с прибыли начинается с января — нарастающим итогом. В случаях, когда налоговая база стала отрицательной величиной – был получен убыток, налоговая база приравняется нулю. Согласно статье № 283 НК, полученный убыток в проводках можно распределять и на последующие годы, сроком не более 10 лет.

Убытки от реализации амортизируемого имущества

Признание убытка от реализации амортизируемого имущества хоть и редкая, но важная операция в учете налога на прибыль. Не все бухгалтеры знают как правильно отразить убыток от реализации ОС в программах на платформе1С:Предриятие 8.

К тому же эта операция связана с возникновением вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов.

Правильно отразить убыток от реализации ОС в налоговом учете и учете по ПБУ 18/02 поможет эта статья.

Согласно п.3 ст. 268 НК РФ: Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке.
Согласно п.3 ст. 268 НК РФ: Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Реализация амортизируемого имущества в программах 1С:Предприятие 8 чаще всего отражается документом «Передача ОС».

Этот документ формирует проводки в налоговом учете по налогу на прибыль по выручке и по списанию остаточной стоимости основных средств. Выручка отражается на счете 91.01 (91.01.1 в УПП и КА) на статье прочих доходов и расходов с видом

«Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств»

, также на счете во втором субконто учитывается проданное основное средство. Расходы, отражаемые документом «Передача ОС», составляют остаточную стоимость, которая списывается с кредита счета 01.09 в дебет счета 91.02 (91.02.1 в УПП и КА).

Субконто на счете те же, что и в проводке по выручке.

Напомним, что мы говорим сейчас только о проводках по виду учета «НУ».

В соответствии с федеральным законом №206-ФЗ от 29.11.12 с 2013 года в состав расходов следует включать восстанавливаемую амортизационную премию. Вообще говоря, в расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, также могут включаться расходы, непосредственно связанные с реализацией: по обслуживанию, хранению, упаковке и транспортировке. В самом документе «Передача ОС» их отразить не получится, они могут быть отражены, например, документами «Поступление товаров и услуг» или ручными операциями.

После отражения в налоговом учете всех доходов и расходов, связанных с реализацией амортизируемого имущества, мы получим некоторый финансовый результат.

Он может оказаться прибылью или убытком.

Проверить это поможет типовой отчет «Регистр-расчет фин. результатов от реализации амортизируемого имущества», он в том числе учитывает и расходы, связанные с реализацией. Если мы получили убыток, то его нужно признавать в составе расходов равномерно в течение остаточного срока полезного использования.

Для таких операций в программе используется отражение убытка в составе расходов будущих периодов. Перенесем убыток на счет 97.21 (97.03 в УПП и КА) с помощью ручной операции: НУ: Дт 97.21 (97.03) Кт 91.09 на сумму убытка ВР: Дт 97.21 (97.03) Кт 91.09 на минус сумму убытка Как оформляется данная операция:

  1. по кредиту используем счет 91.09, т.к. доходы у нас сформированы на счетах 91.01 и 91.02 и 91.09 является для них как бы «группировочным», синтетическим
  2. дата операции = дата реализации ОС
  3. бухучета нет, потому что переносим убыток только в соответствии с требованиями НК РФ
  4. важно не указывать субконто на счете 91.09, иначе программа не сможет закрыть 91ый счет
  5. формируем временные разницы, т.к. сумма убытка признается в БУ в периоде реализации ОС, а в НУ — равномерно в последующих периодах

Справочник РБП заполняем так:

  1. Дата окончания — нужно прибавить остаточный срок полезного использования в месяцах и вычесть один день.
  2. Субконто — статья прочих доходов и расходов с видом «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств».
  3. Вид РБП — (в УПП и КА — прочее, т.к.

    вид в этих конфигурациях определяется счетом 97.03)

  4. Счет — 91.02 (счет НУ 91.02.1 в УПП и КА)
  5. Дата начала — первый день месяца, следующего за месяцем продажи ОС
  6. Вид актива — любой, т.к.

    в БУ этот РБП не отражается

  7. Способ признания расходов — по месяцам
  8. Сумма — сумма убытка (по модулю)
  9. Наименование — любое, но удобнее написать что-то вида «Убыток от реализации «. Или можно завести папку в справочнике с именем «Убытки от реализации ОС» и в нем уже создавать РБП просто с наименованием ОС.

При списании РБП в процедуре закрытия месяца будут признаваться расходы в НУ в виде проводок: Дт 91.02 (91.02.1 в УПП и КА) Кт 97.21 (97.03) сумма за месяц В декларацию по налогу на прибыль такие расходы попадают в строку 100 прил. 02 листа 02

«Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего (налогового) периода»

.

В нашем продукте реализованы две проверки, связанные с реализацией амортизируемого имущества:

  1. проверка отнесения сумм убытка на счета РБП
  2. проверка заполнения справочника РБП

Если у Вас есть другие вопросы, связанные с ведением учета по ПБУ 18 в программах 1С:Предприятие 8, вы можете найти ответ на них в наших Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Налоговый учет операций по реализации основных средств

Отражение операций по реализации (выбытию) основных средств (ОС) в налоговом учете осуществляется в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Статьей 323 НК РФ установлены особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом, заключающиеся в особых правилах определения прибыли или убытка от реализации (выбытия) амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода или расхода. Аналитический учет по каждому объекту должен содержать информацию о: — первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде; — изменениях первоначальной стоимости таких ОС при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации; — принятых организацией сроках полезного использования ОС; — способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым ОС за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло); — цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи; — дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества; — дате передачи имущества в эксплуатацию, дате исключения из состава амортизируемого имущества, дате расконсервации имущества, дате окончания договора безвозмездного пользования, дате завершения работ по реконструкции, дате модернизации; — понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходах на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы. К расходам, связанным с реализацией (выбытием) ОС, могут быть отнесены расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

В соответствии со ст. 265 НК РФ все перечисленные расходы квалифицируются в налоговом учете как внереализационные. Согласно ст. 268 НК РФ при реализации ОС налогоплательщик вправе уменьшить доход от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества, а также на остаточную стоимость, классифицированную на два вида (ст.

257 НК РФ): — остаточная стоимость ОС, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяемая как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации; — остаточная стоимость ОС, введенных до вступления в силу настоящей главы, определяемая как разница между восстановительной стоимостью таких ОС и суммой амортизации, определенных в свою очередь по правилам абзаца 5 п.

1 ст. 257 НК РФ, регламентирующего порядок учета переоценки ОС до 1 января 2002 г . В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке (ст.

323 НК РФ). Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии со ст.

268 НК РФ. Отражение в налоговом учете реализации ОС (амортизируемого имущества) налогоплательщику предлагается осуществлять в самостоятельно разрабатываемых регистрах налогового учета (ст.

313 НК РФ). В специальной литературе приводятся различные варианты регистров налогового учета по выбытию ОС. По нашему мнению, отражение выбытия имущества целесообразно вести в едином регистре, отражающем все этапы и показатели выбытия ОС с фиксированием в нем финансового результата от выбытия, показатели которого могут использоваться в дальнейшем для заполнения декларации по налогу на прибыль.

Пример такого регистра, показан ниже. Налоговый регистр учета операций по выбытию ОС Регистр предназначен для обобщения информации о выбытии ОС (амортизируемого имущества) в результате его реализации, формирования сумм соответствующих доходов и убытков от реализации, подлежащих включению в состав налоговой базы в порядке, установленном НК РФ. Записи в регистре производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на амортизируемое имущество.

Показатели налогового регистра формируются в соответствии со ст.

323 НК РФ об особенностях ведения аналитического учета по объектам реализации. Записи в регистре производятся нарастающим итогом по мере осуществления операций по реализации каждого объекта амортизируемого имущества.

Отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода на отчетную дату. По нашему мнению, налоговый регистр удобно представить в форме таблицы со следующими значениями граф (см. таблицу). № п/п Наименование выбывающего объекта Количество Дата ввода в эксплуатацию Первоначальная стоимость Срок полезного использования Фактический срок эксплуатации Сумма начисленной амортизации Расходы, связанные с реализацией объекта Остаточная стоимость Общая сумма расходов, связанных с реализацией объекта (по данному показателю отражается суммарная величина) Дата выбытия Условия выбытия Основания выбытия Цена реализации объекта Результат реализации объекта Срок списания убытка Сумма списания убытка 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Регистр формируется для обобщения информации об операциях реализации ОС и формирования суммы убытка от этой реализации, признаваемого в целях налогообложения в качестве прочих расходов в соответствии с требованиями ст.

268 НК РФ. Величина убытка от реализации, относящаяся к прочим расходам, формируется в случае превышения суммы расходов, связанных с реализацией объекта, над суммой выручки от реализации данного объекта. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268). На основании данных этого регистра полученный убыток следует учитывать в течение принятого для выбывшего объекта срока полезного использования.

Такие регистры должны составляться ежемесячно в течение всего срока учета убытков от выбытия ОС. Признание убытка При реализации ОС на дату совершения операции определяется прибыль (убыток) в соответствии со ст. 268 НК РФ как разница между доходом от реализации и остаточной стоимостью амортизируемого имущества, определяемой по правилам п.

1 ст. 257 НК РФ, и с учетом расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (в частности, хранение, обслуживание, транспортировка): Прибыль (убыток) = Ц реал. — Ост. ст. — З реал., где Ц реал.

— цена реализации амортизируемого имущества; Ост. ст. — остаточная стоимость амортизируемого имущества; З реал.

— затраты, связанные с реализацией. В аналитическом учете на дату реализации ОС фиксируется сумма дохода или расхода по указанной операции.

В целях определения налоговой базы данные показатели учитываются в следующем порядке: — положительная разница признается прибылью налогоплательщика, подлежащей включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества; — отрицательная разница признается убытком, который отражается в аналитическом учете обособленно и учитывается в составе прочих расходов равными долями в течение срока, определенного как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Расходы включаются в состав внереализационных расходов в течение срока, исчисленного налогоплательщиком, равными долями до полного перенесения всей суммы таких расходов. Следовательно, при получении убытка от реализации ОС в аналитическом учете необходимо выделить такие показатели, как объекты, при реализации которых получен убыток; количество месяцев, в течение которых такие убытки могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при формировании налоговой базы; сумма расходов, приходящаяся на каждый месяц.

Указанные показатели включены в предложенный вариант налогового регистра по учету операций реализации ОС, который является регистром первого уровня. Можно создать регистр второго уровня по учету таких убытков, например “Распределение убытков по операциям с амортизируемым имуществом”.

Некоторыми авторами предлагается учитывать сумму убытка, списываемого равными долями в течение определенного периода, в налоговом регистре “Учет расходов будущих периодов”. Использование регистров второго уровня позволит вести ежемесячный аналитический учет распределения убытка и обеспечит простоту в заполнении декларации по налогу на прибыль в части результатов от реализации основных средств.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст.

315 НК РФ осуществляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Этот расчет должен содержать следующие данные: — период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); — сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; — сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе расходов, связанных с реализацией ОС; — прибыль (убыток) от реализации, в том числе прибыль (убыток) от реализации ОС.

Пример: По состоянию на 1 января 2002 г.

реализуемый трансформатор включен в состав амортизируемых ОС организации по остаточной стоимости 150 000 руб. В соответствии с Классификацией объект отнесен к V амортизационной группе (срок полезного использования — от 7 до 10 лет). Для целей налогообложения по данному трансформатору установлен срок полезного использования 8 лет.

На 1 января 2002 г. оставшийся срок полезного использования составил 3 года (8 — 5). В налоговом учете ежемесячная сумма начисления амортизации по трансформатору составляет 4167 руб. (150 000 руб.: (3 года х 12 мес).

Затраты на доставку трансформатора покупателю по условиям договора составили 3000 руб. По договору купли-продажи организация реализует трансформатор в апреле 2003 г. за 90 000 руб. (в том числе НДС 15 000 руб.).

Расчет финансового результата от реализации трансформатора в налоговом учете в апреле 2003 г.: — доход от реализации — 75 000 руб.

(выручка для целей налогообложения прибыли принимается без учета НДС и налога с продаж — п.

1 ст. 248 НК РФ); — остаточная стоимость реализованного объекта на дату реализации — 83 340 руб. [150 000 руб. — 4 167 руб. х (12 мес + 4 мес)]; — полученный от реализации убыток — 11 340 руб. (75 000 руб. — 83 340 руб. — 3 000 руб.).

Полученный в налоговом учете убыток 11 340 руб. не совпадает по величине с убытком, полученным в бухгалтерском учете. Налоговый убыток принимается для целей налогообложения по налогу на прибыль равномерно в течение 20 месяцев до окончания срока полезного использования (ст.

268 НК РФ): с мая 2003 г. по декабрь 2004 г. по 567 руб. в месяц. При исчислении налога на прибыль за 9 месяцев 2003 г. в состав прочих расходов будет отнесена сумма убытка в размере 2 835 руб.

(567 руб. х 5 мес). При исчислении налога на прибыль за 2003 г. в составе прочих расходов будет учтена сумма убытка в размере 4 536 руб.

(567 руб. х 8 мес). Оставшаяся сумма убытка в размере 6 804 руб. будет перенесена на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в 2004 г.

Убыток от реализации ОС должен отражаться в составе прочих расходов не сразу, а равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования реализуемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации; в примере этот срок равен 20 месяцам. Установленное законодателем ограничение о непризнании в налоговом учете единовременно убытка, полученного от реализации ОС, реализуется в правилах заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Необходимо заполнить в приложении 2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль (далее — Декларация) стр.

260, по которой производится погашение отрицательной разницы между выручкой от реализации имущества и его остаточной стоимостью с учетом расходов по реализации.

При заполнении Декларации операция по реализации ОС всегда учитывается в составе доходов (в полной сумме доходов) и в составе расходов (в полной сумме признаваемых по операции расходов).

В примере выявляется отрицательная разница между выручкой от реализации трансформатора и его остаточной стоимостью с учетом расходов по доставке. В этом случае в целях налогообложения отраженные по данной операции суммы дохода и расхода взаимно погашаются и не участвуют в расчетах налоговой базы. По стр. 260 приложения 2 к листу 02 Декларации отражается сумма убытка 11 340 руб.

(86 340 руб. — 75 000 руб.). Данные стр.

260 вычитаются из общей суммы расходов, отраженных по стр.

010-250 приложения 2 к листу 02 Декларации. Это означает, что в составе расходов с учетом взаимного погашения доходов и расходов будет учтено не 86 340 руб.

фактических расходов, а только 75 000 руб. (86 340 руб. — 11 340 руб.). Иными словами, признанный убыток для целей налогообложения за отчетный период не будет уменьшать размера налоговой базы.

Тем не менее ст. 268 НК РФ предоставляется возможность уменьшения налоговой базы на сумму признанного убытка в размере 11 340 руб. в течение оставшегося для целей налогообложения срока эксплуатации станка (в примере этот срок составляет 20 месяцев). Таким образом, организации следует ежемесячно уменьшать налоговую базу на одну двадцатую часть признанного убытка в размере 567 руб.

(11 340 руб. : 20 месяцев) в составе прочих расходов (по стр.

170 приложения 2 к листу 02 Декларации).

До конца 2003 г . будет списано 4536 руб. (продажа состоялась в апреле, значит, срок для списания в 2003 г .

— 8 месяцев: 567 руб. х 8 мес).

Оставшаяся не списанной в 2003 г . сумма убытка в размере 6804 руб.

переносится для списания на 2004 г .

с ежемесячным отражением по стр. 170 приложения 2 к листу 02 Декларации суммы 567 руб.

На основании проведенных расчетов налогоплательщику при составлении отчетности за первое полугодие 2003 г . следует указать в Декларации: по стр.

060 приложения 1 к листу 02 — 75 000 руб.; по стр.

210 приложения 2 к листу 02 — 86 340 руб.; по стр. 260 приложения 2 к листу 02 — 11 430 руб.; по стр.

170 приложения 2 к листу 02 — 1152 руб. (за май и июнь). О. Карлова, к.э.н., ведущий эксперт, Е. Карлова, эксперт ЗАО АКФ “ЦБА” Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Мы не просим купить подписку. У нас вообще все бесплатно. Иногда команде «Клерка» это непросто.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+