Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Автомобильное право - Ндс по штрафам за нарушение условий договора

Ндс по штрафам за нарушение условий договора

Ндс по штрафам за нарушение условий договора

Какую позицию выбрать организации-налогоплательщику

Каждое учреждение должно самостоятельно принять решение о включении или не включении в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость штрафных санкций. Если полученные взыскания никак не связаны с реализацией товаров, работ или услуг, то НДС с неустойки по договору не начисляется. Если же руководитель придерживается иного мнения, то налог должен учитываться при расчете пеней и штрафов.

В любом случае руководству необходимо отразить свою позицию в учетной политике, детально обосновав выбранный способ учета санкций. Поделитесь с друзьями: Вместе с эти материалом часто ищут: Рассмотрим, как правильно производится бухучет и начисление неустойки по договору, проводки для всех сторон, участвующих во взаиморасчетах.

2 марта 2018 Пособия из Федерального фонда страхования — это компенсация гражданам, уплачиваемая в соответствии с действующим законодательством. Разбираемся, какие пособия из ФСС в 2020 году подлежат выплате сотрудникам при наступлении страхового случая. 4 января 2020 Рассмотрим, какие проводки возмещения дотаций из ФСС применяются в учете бюджетных учреждений и НКО, и как следует указывать пособия в расшифровке расходов.

27 января 2020 Разбираем выходное пособие при ликвидации организации: как рассчитать, сколько нужно выплатить работникам и как правильно это оформить.

12 марта 2018 × Еженедельная рассылка Каждый понедельник вы будете получать подборку самых интересных материалов за прошедшую рабочую неделю Подписаться

Штрафы и неустойки

Еще один распространенный повод для споров с инспекторами — это штрафы и неустойки, перечисленные контрагентами в связи с ненадлежащим исполнением договорных обязательств. Налоговики при проверках включают эти суммы в облагаемую базу по НДС, ссылаясь на подпункт 2 пункта 1 НК РФ.

Несколько лет назад ВАС РФ принял постановление от 05.02.08 № 11144/07, где опроверг подобный подход. Судьи подтвердили, что неустойка не связана с оплатой за реализованные товары, работы или услуги.

По этой причине НДС на величину штрафа начислять не нужно (см. «»). Несмотря на это, чиновники Минфина настойчиво повторяли, что неустойка увеличивает базу по налогу на добавленную стоимость.

И только весной этого года финансовое ведомство изменило свое отношение к данному вопросу и разрешило не платить НДС. Об этом говорится в письмах от 04.03.13 № 03-07-15/6333 и от 12.04.13 № 03-07-11/12363 (см. «» и «»). Таким образом, чиновники и судьи теперь единодушны в том, что штрафы и неустойки в базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Следовательно, компании и предприниматели могут без каких-либо опасений применять данный вывод на практике.

Занижение налоговой базы по НДС

Чтобы рассчитать размер НДС, необходимо сначала правильно сформировать налоговую базу. Каждая компания должна делать это самостоятельно, исходя из особенностей своей деятельности.

Сама по себе формула расчета налоговой базы достаточно проста. Однако рассчитать отдельные составляющие довольно сложно.

Поэтому в расчеты вкрадываются погрешности, и в результате налогооблагаемая база ненамеренно занижается. Типичные ошибки при расчете налоговой базы – это ошибочное определение объекта налогообложения; ошибочное применение ставки налога и неправомерное использование вычета «входного» НДС. Причины ошибок кроются в неверной квалификации факта хозяйственной жизни; несвоевременном учете произошедшего факта; арифметических и логических ошибках в первичных документах; опечатках; двойной регистрации одного и того же события на основании разных документов.

Нередко причинами ошибок становится отсутствие оригиналов договоров, первичных документов и счетов фактур. Однако основная проблема – это недостаточная квалификация бухгалтера.

Непрофессионализм сотрудника стоит дорого, а расплачиваться за него приходится руководителю.

Впрочем, и сами бизнесмены порой умышленно занижают налогооблагаемую базу с целью получения налоговой выгоды, что рано или поздно приводит к ответственности по закону. Как рассчитывается налогооблагаемая база Общий принцип формирования налогооблагаемой базы един для всех плательщиков НДС и рассчитывается по формуле: НОБ = (ОбН х СтН) – НВ НОБ – налогооблагаемая база. ОбН – объект налогообложения.

Объектами налогообложения в целях НДС являются: реализация товаров или услуг на территории России или в режиме экспорта; частичная оплата (то есть аванс) в счет предстоящих поставок; передача на территории России товаров или оказание услуг для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров в режиме импорта.

СтН – ставка налога. На сегодняшний день действуют следующие ставки НДС: 0%, 10%, 18%. Применение той или иной ставки зависит от объекта налогообложения. Определить ставку, которую следует использовать при расчете налогооблагаемой базы, можно руководствуясь статьей 164 Налогового кодекса РФ. НВ – налоговые вычеты. Налоговые вычеты – это сумма налога, на которую уменьшается налоговая база.
НВ – налоговые вычеты. Налоговые вычеты – это сумма налога, на которую уменьшается налоговая база.

Как правило, эти суммы уплачиваются поставщикам в стоимости товаров или услуг.

Подлежат ли обложению ндс суммы штрафов, пеней и неустоек?

С.В. Сальникова, ОбЪединенные ЮристыR, г.

Екатеринбург, ул. Чебышева, 4-5, www.unitedlawyers.ruВ последнее время в периодической печати появились публикации в форме вопроса-ответа, затрагивающие проблему правомерности обложения НДС денежных сумм штрафов, пеней и неустоек.

К примеру, одна из таких публикаций. «Вопрос: Подлежат ли обложению НДС суммы пеней и штрафов, полученных предпринимателем за нарушение партнерами хозяйственных договоров?

Ответ: Согласно пункту 2 статьи 153 части второй НК РФ, введенной в действие с 01.01.2001, при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Поскольку получение денежных сумм в виде штрафов, пеней, неустоек напрямую связано с реализацией товаров (работ, услуг), такие суммы подлежат включению в облагаемую базу по налогу на добавленную стоимость».

Автор ответа присоединил штрафы, пени и неустойки в виде денежных сумм к облагаемой (налоговой) базе, утверждая, что эти санкции напрямую связаны с реализацией товаров (работ, услуг).

В настоящей статье мы хотим обратить внимание читателей на положения конкретных статей Налогового кодекса РФ, утверждающих обратное и дающих возможность оспорить требования налоговых органов.

Следуя логике автора, в налоговую базу по НДС также пришлось бы включать оплату натурой и ценными бумагами, о которых идет речь в п.2 ст. 153 НК РФ, так как эти бумаги напрямую связаны с реализацией товара.

Но такой подход противоречил бы нормам налогового законодательства.

НАЛОГОВАЯ БАЗА Статья 38 Налогового кодекса РФ выделяет в структуре любого налога такие обязательные элементы, как обЪект налогообложения и налоговую базу. В связи с этим следует напомнить, что в соответствии со статьей 38 НК РФ обЪектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной обЪект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики. Его наличие у налогоплательщика, согласно законодательству о налогах и сборах, подразумевает возникновение обязанностей по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный обЪект налогообложения, который определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ и с учетом положений ст.

38 первой части НК РФ. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем — согласно ст.

39 НК РФ — признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары (сюда включается обмен товарами, работами или услугами), а также передача результатов работ, выполненных одним лицом для другого лица и возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. А в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, сюда же относится передача права собственности на товары, передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, на безвозмездной основе. Под имуществом в НК РФ понимаются те виды обЪектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), которые отнесены к имуществу Гражданским кодексом Российской Федерации.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая — в случае возможности ее оценки — в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами Налогового кодекса РФ: «Налог на доходы физических лиц», «налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала». Прибыль — это полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Товаром применительно к Налоговому кодексу РФ признается любое реализуемое либо предназначенное для реализации имущество. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, предусмотренное Таможенным кодексом Российской Федерации. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть применены для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и используются в процессе осуществления этой деятельности.

В Налоговом кодексе РФ категории дохода и прибыли определяются только при исчислении налоговой базы по налогам на доходы физических лиц, на прибыль организаций, а также на доходы от капитала. При определении налога на добавленную стоимость данные категории не учитываются. МЕРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ Приведенные в предыдущем разделе определения не включают в себя штрафы, пени и неустойки.

Они, сами по себе, имеют следующее словарное значение:

  1. пеня — это вид неустойки, санкция, применяемая к нарушителям финансовой и платежной дисциплины, а также к стороне по договору, просрочившей исполнение своего обязательства. Пеня начисляется за каждый день просрочки уплаты установленной суммы или выполнения какого-либо другого обязательства;
  2. штрафы — это вид неустойки, в договорной практике — платеж за нарушение одной из сторон обязательств по договору;
  3. неустойка — обусловленная договором или законом денежная сумма, которую одна сторона обязана уплатить другой в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения взятых на себя обязательств. Под неустойкой в широком смысле слова понимают три вида имущественных санкций: штраф, пеня и собственно неустойка. В узком смысле слова неустойка означает единовременно уплачиваемую денежную сумму, определяемую в процентном отношении к стоимости не поставленного имущества или не произведенных работ (услуг).

Как мы видим, ни одно из этих определений не имеет прямого отношения ни к реализации товаров, работ, услуг, ни к самим товарам, работам и услугам.

НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДС В соответствии со статьей 146 НК РФ обЪектом налогообложения признаются следующие операции:

  1. передача на территории Российской Федерации товаров (выполненных работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не применяются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;
  2. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
  3. возмездная и безвозмездная реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;
  4. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

Указанной статьей определен закрытыйперечень операций, являющихся обЪектом обложения НДС. Причем, в пункте 2 этой же статьи (с учетом п.

3 ст. 39 НК РФ) зафиксирован перечень операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Штрафы, пени и неустойки в этих перечнях не указаны. Согласно пункту 2 ст. 153 НК РФ, при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При этом второй абзац данного пункта предусматривает учет указанных доходов — в случае возможности их оценки — в той мере, в какой их можно оценить. Например, в договоре купли-продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) предусмотрено, что, помимо уплаты цены, покупатель (заказчик) обязуется в течение определенного времени оказывать определенные услуги продавцу (исполнителю), на основании отдельного договора и во внеочередном порядке. Если у покупателя не предусмотрена плата за внеочередное оказание услуг, то, ввиду невозможности их оценки, ни одна из дополнительных услуг не увеличивает налоговую базу по НДС у продавца (исполнителя).

В НК РФ не содержится определения понятия «выручка от реализации», но имеется указание на то, что она определяется исходя из всех доходов, полученных в денежной и (или) натуральной форме. В связи с этим следует обратить внимание на статью 11 Налогового кодекса, согласно которой институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем кодексе, применяются в том значении, в каком они применяются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим кодексом. Фактически статья 11 НК РФ отсылает к приказу Минфина РФ от 06.05.1999 N32н, которым утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации».

Пунктом 8 этого Положения штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров отнесены к внереализационным доходам. Учитывая вышеизложенное можно сделать вывод о том, что уже на основании этого штрафы, пени и неустойки нет необходимости и обязанности включать в налоговую базу для исчисления НДС, поскольку они ни прямо, ни косвенно не имеют связи с реализацией товаров (работ, услуг).

Штрафы, пени и неустойка связаны с фактом продажи, то есть перехода права собственности на товары (работы, услуги), при отсутствии которого и применяются указанные санкции. ПРОШЛОЕ И НАСТОЯЩЕЕ И вновь вернемся к Налоговому кодексу РФ. Согласно пункту 1 ст. 162 НК РФ, налоговая база по НДС определяется с учетом следующих сумм:

  1. полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается обЪектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего кодекса.
  2. полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
  3. полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
  4. авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Штрафы, пени, неустойки вновь не упоминаются.

В подтверждение позиции автора существует еще один довод, а именно: статья 162 НК РФ подверглась значительным правкам в промежутке времени между принятием части второй Налогового кодекса (05.08.2000) и введением ее в действие с 1 января 2001 года. Так, Законом РФ от 29.12.2000 N166-ФЗ

«О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

подпункт 5 пункта 1 ст. 162 Налогового кодекса был полностью исключен.

Его бывшая (недействующая) редакция иллюстрирует абсурдность расширительного толкования пункта 2 ст. 153 НК РФ: «санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг.

При этом санкции за просрочку надлежащего исполнения обязательства и (или) за неисполнение денежного обязательства учитываются при определении налоговой базы в части превышения полученных сумм над суммами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации».Таким образом, Государственная Дума РФ, вновь вернувшись к обсуждению Налогового кодекса РФ, исправила свою ошибку и удалила штрафы, пени и неустойки из сумм, включаемых в налогооблагаемую базу по НДС. Так же считает и автор и предлагает читателям пойти по стопам Государственной Думы РФ В соответствии с пунктом 1 ст.

171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты, установленные в соответствии со статьей 166 настоящего кодекса. Пунктом 9 указанной статьи, в редакции от 05.08.2000, было определено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком в сумме санкций за нарушение условий договоров (контрактов), которые предусматривают переход права собственности на товары, а также — выполнение работ, оказание услуг.

При этом налогоплательщик является той стороной договора (контракта), которая нарушила соответствующие условия в порядке, предусмотренном подпунктом 5 пункта 1 статьи 162 настоящего кодекса. И этот пункт, как и указанный выше, Законом РФ от 29.12.2000 N166-ФЗ

«О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

Государственная Дума РФ отменила.

Поэтому сегодня, а точнее с 1 января 2001 г., спор относительно налогообложения сумм штрафов, пеней и неустоек налогом на добавленную стоимость мы предлагаем решать однозначно в пользу исключения сумм штрафов, пени и неустойки из налогооблагаемой базы по НДС.

Автор статьи хотел бы заметить, что на практике разрешение этого вопроса далеко не так легко и безоблачно — налогоплательщикам еще не раз предстоит доказывать свою правовую позицию перед лицом государственных органов, а помочь ему в этом может помочь настоящая статья. Copyright ї С.В. Сальникова, 2002 Copyright ї , 11.06.2002 — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — Сайт Российских Налогоплательщиков поддерживается редакцией журнала ‘Налоги и платежи’.
Copyright ї С.В. Сальникова, 2002 Copyright ї , 11.06.2002 — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — Сайт Российских Налогоплательщиков поддерживается редакцией журнала ‘Налоги и платежи’.

Индекс 73869 по каталогу ‘Газеты, журналы’ (Роспечать).

Подписка в любом почтовом отделении. Подписка в Интернете: — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — ToT. Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Налоговый учет

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Так, в подпункте 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам относятся затраты в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Таким образом, предусмотренная условиями договора неустойка за ненадлежащее исполнение договорных обязательств учитывается в составе внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций при условии соответствия таких расходов критериям, установленным статьей 252 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 11.08.2015 № 03-03-06/1/46211, от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61165.

Датой признания расходов в виде неустойки (штрафа, пени) налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата признания штрафа либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). У налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций признаются для целей налогообложения прибыли после их фактической оплаты (п.

3 ст. 273 НК РФ).ПримерОрганизация «А» (покупатель) 15.03.2019 заключила договор поставки партии товаров с компанией «Б» (продавец) на общую сумму 650 тыс.

руб. Срок поставки — 03.04.2019.

Договором предусмотрено, что в случае нарушения установленного срока поставки поставщик должен уплатить пени в размере 0,07% от стоимости товара за каждый день просрочки.Предположим, что компания «Б» отгрузила товар по договору поставки только 20.04.2019. 20.04.2019 организацией «А» была выставлена компании «Б» претензия на сумму 6825 руб., которую поставщик в этот же день и подтвердил. Расчет суммы претензии был произведен следующим образом:

  1. пени за каждый день просрочки — 455 руб. (650 тыс. руб. x 0,07%); пени за 17 дней просрочки — 7735 руб. (455 руб. x 17 дней).
  2. продажная стоимость товара — 650 тыс. руб.

Согласно пункту 14.2 ПБУ 10/99 на счетах бухгалтерского учета санкции по договорам должны отражаться по мере их признания или присуждения судом.

Следовательно, 20.04.2019 организация «Б» должна включить в состав внереализационных расходов пени за 17 дней просрочки. . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Порядок начисления суммы НДС по штрафным санкциям у покупателя

Суммы штрафов за нарушение условий договора, уплаченные продавцом, для покупателя реализацией не являются и налоговую базу по НДС не увеличивают (см., например, письмо УФНС по г. Москве от 07.02.2008 № 19-11/11309).

Также Минфин России указывает на то, что если полученные денежные средства, не связаны с оплатой реализованных товаров, то НДС они не облагаются (письмо Минфина России от 10.10.2007 № 03-07-11/475).

Штрафные санкции по договорам: нужно или нет платить НДС

На практике часто встречаются случаи, когда контрагенты не вносят платеж по договору, и в таком случае предусмотрены штрафные санкции. Некоторые заинтересованные стороны, чтобы снизить к минимуму риск нарушений, включают в контракты условия по оплате пени за неисполнение. Всего есть две основные разновидности выплат – к ним относят штрафы и пени.

Размер выплат по контракту рассчитывается по соглашению сторон. Ее показатель рассчитывается в зависимости от условий конкретного договора. Известно, что объектом обложения платежами является продажа товаров на территории РФ.

К понятию реализации относят передачу права собственности на товары.

База обложения по отчислениям на добавленную стоимость устанавливается как цена проданной продукции или услуг. Учитывают доход плательщика, который связан с расчетом по оплате.

Чаще всего на практике санкции не относят к реализации и не облагают сбором, но есть и другие мнения.

Санкции, полученные продавцом

Совсем по-другому обстоит дело с суммами санкций, уплачиваемых покупателем. Это могут быть штрафы за несвоевременную оплату товара, несовершение действий по приемке и т.п.

Здесь Минфин и налоговые органы последовательно проводят линию: полученные суммы облагаются НДС как связанные с оплатой товаров, работ или услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). При этом «под одну гребенку» попадают как штрафы за просрочку платежа, указанные в договоре (письмо Минфина России от 08.12.09 № 03-07-11/311), так и деньги, начисляемые на основании норм ГК РФ за неправомерное пользование чужими денежными средствами при отсутствии в договоре специального «штрафного» условия (письмо Минфина России от 11.09.09 № 03-07-11/222). Более того, фискалы требуют начислить НДС и на штрафы, казалось бы, вообще никак не связанные с оплатой товаров, работ или услуг.

Речь идет о такой специфической сумме, как штраф за сверхнормативный простой судов в портах, уплачиваемый владельцем груза перевозчику (письмо Минфина России от 28.04.09 № 03-07-11/120). Именно на оспаривании основного постулата Минфина — штрафные санкции являются суммами, связанными с оплатой товаров, работ, услуг — и строятся аргументы большинства налогоплательщиков, доказывающих в судах право не платить НДС с этих средств. Надо заметить, что данные аргументы нередко находят поддержку у арбитражных судов.

Судьи очень четко разделяют средства, перечисляемые по договору за оказываемую по нему услугу, выполняемую работу или передаваемый товар, и средства, перечисляемые в качестве ответственности за нарушение одной из сторон своих обязательств по договору. Так, президиум ВАС РФ еще в 2008 году указал, что суммы неустойки, являющейся по своей сути мерой ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные налогоплательщиком от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в том смысле, который придается этому в пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. А значит, данные деньги обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат (постановление президиума ВАС РФ от 05.02.08 № 11144/07 по делу N А55-3867/2006-22).

Однако подобное мнение высшей судебной инстанции никак не повлияло на позицию Минфина. Главное финансовое ведомство и в 2009 году продолжало выпускать письма, в которых настаивало на включение подобных сумм в налоговую базу по НДС.

Соответственно, продолжаются и судебные споры по данному вопросу (постановления ФАС Московского округа от 11.03.09 № КА-А40/1255-09 по делу № А40-32554/08-129-101, ФАС Уральского округа от 16.02.09 № Ф09-464/09-С3 по делу № А76-5994/2008-46-131).

В приведенных решениях судов налогоплательщикам удалось доказать, что на сумму санкций, полученных покупателем за нарушение условий договора, начислять НДС не нужно.

Неустойка, полученная поставщиком от покупателя, которая по существу не является мерой ответственности, включается в налоговую базу по НДС

В письмах от 30.11.2015 № 03‑07‑14/69341, от 09.11.2015 № 03‑07‑11/64436 Минфин разъяснил, что если полученные продавцами от покупателей суммы, определенные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании ст. 162 НК РФ. О каких ситуациях идет речь? Однозначно ответить на этот вопрос сложно.

Можно предположить, что внимание проверяющих привлекут те неустойки, пени и штрафы, основания начисления которых существенно отличаются от общепринятых в деловом обороте.

Ниже приведем два разъяснения чиновников на этот счет. Реквизиты письма Вывод чиновников Письмо Минфина РФ от 01.04.2014 № 03‑08‑05/14440 Суммы штрафа за сверхнормативный простой транспортных средств, произошедший в процессе загрузки или выгрузки, полученные налогоплательщиком, оказывающим услуги по перевозке грузов, следует относить к суммам, связанным с оплатой данных услуг. Указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по НДС Письмо Минфина РФ от 16.04.2014 № 03‑07‑08/17462 Денежные средства, получаемые за сверхнормативный простой вагонов российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, при оказании услуг по предоставлению вагонов для осуществления перевозок грузов с территории иностранного государства в РФ, следует относить к суммам, связанным с оплатой указанных услуг, и включать в налоговую базу по НДС * * * Наличие в налоговом законодательстве пп.

2 п. 1 ст. 162 НК РФ нередко приводит к налоговым спорам, поскольку однозначно сказать, какие из сумм, полученных поставщиком товаров (работ, услуг), связаны с оплатой товаров, а какие нет, сложно. Неустойка, полученная покупателем от поставщика, в налоговую базу по НДС не включается ни при каких обстоятельствах, так как эти суммы однозначно не связаны с поставкой товаров (поскольку обязательство по оплате товаров имеется у покупателя, а не у поставщика).

Неустойка за несвоевременную оплату товара, полученная поставщиком от покупателя, также не включается в налоговую базу по НДС. Основание для такого вывода – мнение Президиума ВАС, подтвержденное неоднократно налоговиками и чиновниками. Полагаем, что и суммы процентов по ст. 395 ГК РФ, перечисленные поставщику покупателем в сумме, предусмотренной договором (ответственность за неисполнение денежного обязательства), близкие по своей правовой природе к неустойке, не должны облагаться налогом.

395 ГК РФ, перечисленные поставщику покупателем в сумме, предусмотренной договором (ответственность за неисполнение денежного обязательства), близкие по своей правовой природе к неустойке, не должны облагаться налогом.

А вот вопрос о том, нужно ли облагать НДС суммы процентов, определяемые в соответствии со ст. 317.1 ГК РФ, неоднозначен. Скорее всего, налоговики будут настаивать на включении данных сумм в налоговую базу по НДС. Также неочевиден ответ на вопрос об обложении НДС сумм штрафных санкций, по существу не являющихся неустойкой.

  1. , эксперт

Источник: . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Штрафы, полученные продавцом от покупателя, НДС не облагаются

Чиновники пересмотрели свой подход к налогообложению штрафных санкций за нарушение условий договоров.

Приняв во внимание арбитражную практику, они согласились, что налог с них не взимается.

(ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ от 03.04.13 № ЕД-4-3/5875)Разногласий быть не должно У судей сложилась однозначная позиция, в соответствии с которой суммы санкций, полученные продавцами от покупателей за нарушение договорных обязательств, на­­логом на добавленную стоимость не облагаются. То есть неустойки (штрафы, пени), предусмотренные договором за неисполнение или ненадлежащее исполнение его условий, признанные нарушителем или присужденные судом, в налоговую базу по НДС не включаются.

На это указано в многочисленных постановлениях: ФАС Московского от 25.04.12 № А40-71490/11-107-305, Северо-Кавказского от 07.07.11 № А32-40880/2009 округов и т. д. Между тем контролирующие ор­­ганы до последнего времени не­­изменно придерживались проти­во­по­­ложного мнения (см.

пись­ма Мин­­­фина России от 17.08.12 № 03-07-11/311, от 11.09.09 № 03-07-11/222, ФНС России от 09.08.11 № АС-4-3/12914 и др.). При этом чиновники ссылались на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, в соответствии с которым налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

И вот теперь в письме Минфина России от 04.03.13 № 03-07-15/­6333 официальная точка зрения изменена. Письмо доведено налоговой службой до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

А также размещено на официальном сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе

«Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»

. Это означает, что им должны руководствоваться все инспекции на местах.Аргументы судебных инстанций Поддерживая налогоплательщиков, судьи опираются на положения статьи 330 Гражданского кодекса РФ. В ней установлено, что неустойкой (штрафом, пенями) признается определенная законом или до­­говором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадле­жащего исполнения обязательства.

Просрочка исполнения (в частности, несвоевременная оплата товаров, работ, услуг) является лишь одним из видов нарушения.

В общем случае неустойка представляет собой меру гражданско-правовой ответственности, применяемую за нарушение договорных обязательств. Она не связана с реализацией товаров, работ, услуг и расчетами за них (постановление ФАС Уральского округа от 15.03.07 № Ф09-1664/07-С2).

Иными словами, неустойка – самостоятельное основание для оплаты*.* Соглашение о неустойке должно быть заключено в письменной форме (ст. 331 ГК РФ). То есть санкции необходимо предусмотреть в договоре или отдельном соглашении к нему. Кроме того, в силу пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость.

Следовательно, налогом может облагаться только та сумма, которая увеличивает стоимость товаров (работ, услуг). Неустойка же представляет собой способ обеспечения исполнения обязательств. Таким образом, она платится сверх цены товаров (работ, услуг) и компенсирует потерпевшей стороне возможные или реальные убытки (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.06.07 № А29-5669/2006а).
Таким образом, она платится сверх цены товаров (работ, услуг) и компенсирует потерпевшей стороне возможные или реальные убытки (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.06.07 № А29-5669/2006а). Президиум ВАС РФ в постановлении от 05.02.08 № 11144/07 подтвердил, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле, который содержит подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

И отметил, что судебные решения с противоположными выводами нарушают единообразие в толковании и применении арбит­ражными судами норм права. К приведенным доводам можно добавить и то, что согласие с условием о неустойке – это одностороннее обязательство должника выплатить кредитору определенную сумму в случае просрочки перечисления средств по договору. Уплата не­­устойки не обусловлена совершением каких-либо действий со стороны кредитора.

Неустойка имеет самостоятельную правовую природу, не связанную с объектом обложения по НДС, поэтому налогоплательщик не обязан включать ее в налоговую базу (постановление ФАС Московского округа от 28.07.09 № КГ-А40/6668-09).Единый подход для судов установлен Постановлением Президиума ВАС РФ № 11144/07 предопределен исход судебного спора об обложении налогом на добавленную стоимость санкций по хоздоговорам.

Об этом свидетельствуют, в частности, постановления ФАС Московского округа от 01.12.11 № А40-33299/11-140-146, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.10 № А12-11941/2010. Налоговым органам в практической деятельности предписано руководствоваться сложившейся судебной практикой и вступившими в за­­конную силу судебными решениями (письмо ФНС России от 14.09.07 № ШС-6-18/716).

Остается лишь сожалеть о непомерно большом временном разрыве (более пяти лет) между комментируемым письмом ФНС России и постановлением Президиума ВАС РФ № 11144/07, опровергающим позицию налогови­ков, – от 03.04.13 и от 05.02.08 соответственно.Налоговые последствия Что изменилось для сторон отношений по договору?Для продавцов.

Остается лишь сожалеть о непомерно большом временном разрыве (более пяти лет) между комментируемым письмом ФНС России и постановлением Президиума ВАС РФ № 11144/07, опровергающим позицию налогови­ков, – от 03.04.13 и от 05.02.08 соответственно.Налоговые последствия Что изменилось для сторон отношений по договору?Для продавцов. Руководствуясь рассматриваемыми официальными разъяснениями, продавцам больше­ не надо начислять НДС на суммы полученных от покупателей штрафных санкций. А тем, кто этого и не делал, не придется вступать в споры с налоговиками по данному поводу.Для покупателей.

Если в составе сумм штрафных санк­­ций покупателю был предъяв­лен НДС, то вычету он не подлежал, так как продавец не выставлял на указанные суммы счет-фактуру. Счет-фактура со­­ставлялся в единственном экземпляре – он ос­­тавался у продавца.

Такой порядок следует из Правил ведения книги продаж… утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137. В них сказано, что счета-фактуры, составленные в одном эк­­земпляре получателями денежных средств, направляемых в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), регистрируются в книге продаж (п. 18 разд. II приложения 5 к Правилам ведения книги продаж…)**.** Налог в составе штрафа нельзя было включить и в расходы при исчислении налога на прибыль (письмо Минфина России от 15.11.10 № 03-03-06/1/723).

Получалось, что, с одной стороны,­ контролирующие органы тре­бовали­ начислить НДС на сумму штрафных санкций, признавая тем самым эту операцию налогооблагаемой. А с другой – запрещали принять контрагенту предъявленную сумму налога к вычету. Теперь этот двойст­венный подход устранен.Цену и штраф нужно различать Дав благоприятные для налогоплательщика разъяснения (означающие снижение налоговой нагрузки), финансисты сделали одну существенную оговорку.

Чиновники опасаются, что официальная позиция, в соответствии с которой санкции за несвоевременную оплату не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, создаст почву для злоупотреблений. Например, договорившись с покупателем о задержке оплаты, продавец часть цены получит без НДС. На такие условия может согласиться покупатель, не заинтересованный в принятии налога к вычету (применяющий специальные налоговые режимы либо не являющийся плательщиком НДС из-за небольших объемов выручки согласно п.

1 ст. 145 НК РФ). Чтобы избежать подобных си­­туа­­­ций, специалисты главного финан­со­вого­ ведомства в письме № 03-07-15/6333 предупреждают о следующем.

Если полученные продавцами от покупателей суммы, определен­­ные в договоре в ви­­де неустойки,­ штрафа, пеней, по сущест­ву таковыми не являются, а фактически относятся к элементу цено­образования, предусматривающему­ оплату това­­ров (работ, услуг), то та­­кие сум­­мы включаются в налоговую базу по НДС. Данное предупреждение ­на­­правлено­ на пресечение возмож­­ных не­­до­бросовестных дейст­­вий на­­ло­гоплательщиков.Опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 10, май 2013 г. Источник: Журнал . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

НДС со штрафов за ненадлежащее исполнение договора

Любое коммерческое предприятие, осуществляя предпринимательскую деятельность, может попасть в ситуацию, когда партнер по бизнесу оказывается «не обязательным» в плане расчетов за поставленные товары (работы, услуги). Такое может произойти и между партнерами, которые работают достаточно давно и на взаимовыгодной основе, но один из них не может вовремя рассчитаться из-за недостатка денежных средств либо по другим объективным причинам. Как бы то ни было, не вовремя полученные платежи серьезно влияют на стабильность работы продавца товаров (работ, услуг).

Чтобы обезопасить себя от такого поворота дела, необходимо при составлении договора учесть вероятность того, что покупатель товаров (работ, услуг) не сможет вовремя рассчитаться, и предусмотреть в нем отдельный пункт: за несвоевременное или ненадлежащее выполнение договора контрагент несет ответственность в виде штрафа или пени.Заключая договор на осуществление сделки, стороны руководствуются нормами гражданского права.

Согласно статье 329 ГК РФ:1. Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.2. Недействительность соглашения об обеспечении исполнения обязательства не влечет недействительности этого обязательства (основного обязательства).3. Недействительность основного обязательства влечет недействительность обеспечивающего его обязательства, если иное не установлено законом.Статья 330 ГК РФ дает понятие неустойки:1.

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.2.

Кредитор не вправе требовать уплаты неустойки, если должник не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства.Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме, независимо от формы основного обязательства.

Несоблюдение этого правила влечет недействительность соглашения о неустойке.Теперь представим такую ситуацию: договор между контрагентами заключен и предусматривает, что в случае ненадлежащего исполнения договора покупатель товаров (работ, услуг) должен выплатить поставщику штраф. Партнер задержал платеж, но перечислил поставщику сумму штрафа. У бухгалтеров организаций-поставщиков часто возникает вопрос: является ли сумма штрафа объектом обложения НДС?Согласно пункту 5 статьи 162 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ с момента введения данной главы в действие налогооблагаемая база по НДС определялась с учетом: санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг.

При этом санкции за просрочку надлежащего исполнения обязательства и (или) за неисполнение денежного обязательства учитываются при определении налоговой базы в части превышения полученных сумм над суммами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.Однако Федеральный закон от 29 декабря 2000 года №166-ФЗ данный пункт отменил, и налогоплательщики посчитали, что эти суммы теперь не облагаются налогом на добавленную стоимость. Однако это не так, поясним почему.Обратимся к пункту 2 статьи 153 НК РФ:При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.Суммы штрафа, которые перечислил контрагент за несвоевременный платеж, связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Значит, исходя из положений статьи 153 НК РФ, эти суммы являются объектами обложения данным налогом.Возникает другой вопрос: зачем законодателю понадобилось отменять пункт 5 статьи 162 НК РФ, вводя налогоплательщика в заблуждение?

Попробуем найти логику в действиях законодателя.

Старая редакция статьи 162 НК РФ звучит так: налогоплательщик должен рассчитать налоговую базу по НДС с учетом санкций, полученных за несвоевременное или ненадлежащее исполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги). Здесь ни слова не говорится о том, к какому из налогоплательщиков относится данное требование — к налогоплательщику-продавцу или к налогоплательщику- покупателю.

А ведь суммы штрафных санкций и пеней могут возникать и у той и у другой стороны, так как покупатель может получить штрафные санкции от поставщика, например, за несвоевременную поставку товара или поставку товара ненадлежащего качества. Как быть в этом случае? Налогоплательщик-покупатель тоже должен включить данные суммы в налоговую базу по НДС? Теперь обратимся к статьям 146 и 153 НК РФ, где сказано, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров (работ, услуг).

Кроме того, в пункте 2 стати 162 НК РФ, что налоговая база увеличивается на суммы:полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);Фактически суммы штрафных санкций, полученных налогоплательщиками-продавцами товаров (работ, услуг) подпадают под это определение.

Поэтому законодатели и убрали пункт 5 из статьи 162 НК РФ. В результате налогоплательщики теперь имеют право не облагать налогом суммы штрафов и пеней, не связанных с реализацией товаров (работ, услуг). Таким образом, суммы штрафных санкций, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), облагаются НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.Итак, суммы штрафных санкций, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), являются объектом налогообложения.

Следовательно, получив такую сумму, бухгалтер не сможет обойтись без счета-фактуры. Здесь возникает сразу несколько вопросов: должен ли продавец товаров (работ, услуг) выставить покупателю счет-фактуру на сумму штрафа, если да, то сможет ли покупатель поставить ее к зачету?Посмотрим, что об этом говорит глава 21 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик-продавец должен дополнительно к цене реализации товаров предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога, указанную в счете-фактуре, который выписывает продавец в течение пяти дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Заметьте, при реализации товаров (работ, услуг). А при начислении штрафов разве есть реализация?

Конечно, нет. Поэтому продавец не должен выставлять покупателю счет-фактуру на сумму штрафных санкций, а тот, соответственно не должен отражать у себя в книге покупок данные суммы. А налогоплательщик-продавец должен выписать себе счет-фактуру в одном экземпляре и занести его в книгу продаж в соответствии с пунктом 19 Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 года №914

«Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

:Счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, регистрируются в книге продаж.Данный счет-фактура, выписывается в одном экземпляре на полную сумму штрафных санкций, а в качестве налоговой ставки НДС должна быть использована расчетная ставка – 20/120.Внимание! При исчислении НДС с суммы полученных штрафов или пеней следует применять только расчетную ставку 20/120 (даже в том случае, если товары, работы или услуги облагаются по ставке 10%).

Это объясняется тем, что сами штрафы и пени за просрочку оплаты не являются товарами (работами, услугами), облагаемыми по 10-процентной ставке.Теперь выясним, почему покупатель не сможет предъявить к зачету НДС с суммы штрафных санкций, даже в том случае, если поставщик выпишет ему счет-фактуру.Право на вычеты регламентируются статьей 171 НК РФ:1.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.3.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями — налоговыми агентами.Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой.

Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пункте 4 статьи 161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика.4. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику — иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту.

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.5.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.6.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками — застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.В случае, если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).Как видно из текста данной статьи, в ней нет упоминания о штрафных санкциях.

И хотя пункт 2 указывает на то, что вычету подлежат суммы налога, уплаченные покупателем при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для перепродажи, нельзя сказать, что, уплачивая сумму штрафных санкций, покупатель что-то приобретает. Тем более что в дальнейшем он не может перепродать сумму штрафных санкций.

Эта ситуация довольно абсурдна.

А следовательно, НК РФ не предусматривает возмещение таких сумм.Хочется также обратить внимание налогоплательщиков на следующее.Не путайте суммы штрафных санкций с суммой процентов по товарному кредиту!

Это разные вещи и исчисление сумм НДС со штрафов и с процентов различны.Напомним, что проценты по товарному кредиту возникают в том случае, если кредитор предоставляет заемщику товары, а заемщик, в свою очередь, обязуется выплачивать кредитору проценты, размер которых установлен в договоре.

Отличительной особенностью процентов по товарному кредиту от сумм штрафов является то, что штраф – это карательная мера за нарушение условий договора, а проценты по товарному кредиту выплачиваются при строгом соблюдении договора.

Налогооблагаемая база по НДС должна быть увеличена налогоплательщиком на суммы (пункт 3 статьи 162 НК РФ):полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента; Как видим, НК РФ предусматривает особый порядок расчета по таким суммам. Чтобы было понятнее, рассмотрим это на конкретном примере.Пример 1. Торговая фирма ООО «Весна» заключила договор с покупателем бытовой техники ООО «Электроприбор» на поставку 20 стиральных машин по цене 9600 рублей за штуку (в том числе НДС — 1600 рублей).

Общая сумма по договору — 192 000 руб. (в том числе НДС — 32 000 рубля). В договоре предусмотрено, что ООО «Электроприбор» должен рассчитаться за поставленные товары до 15 января 2003 года, а в случае задержки платежа ООО «Электроприбор» должен заплатить ООО «Весна» сумму штрафа в размере 0,1% от общей суммы договора за каждый день просрочки.

ООО «Электроприбор» задержало платеж на 5 календарных дней, одновременно с оплатой поступила сумма штрафа в размере 960 руб. (192000 руб. х 0,1% х 5 дн.). Сумма штрафа рассчитана в соответствии с условиями договора поставки.После получения суммы штрафных санкций бухгалтер ООО «Весна» сделал следующие проводки: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – 960 руб.

— начислена сумма причитающегося штрафа;Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 960 руб. — получена сумма штрафа;Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС» — 160 руб. (960 руб. х 20/120) -начислен НДС с суммы полученного штрафа.

Теперь изменим условия примера.Пример 2.ООО «Электроприбор» 15 января получило от ООО «Весна» товарный кредит сроком на 1 месяц на сумму 192 000 руб. В соответствии с договором ООО «Электроприбор» должно выплачивать ООО «Весна» проценты в размере 0,1% от суммы договора за каждый день пользования товарным кредитом.

Проценты выплачиваются одновременно с возвратом каждой из частей товарного кредита до полного погашения задолженности. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в период пользования товарным кредитом — 21%.25 января 2003 года ООО «Электроприбор» вернуло часть товарного кредита и перечислило на расчетный счет ООО «Весна» сумму начисленных процентов за прошедшие дни.Поступление процентов по товарному кредиту ООО «Весна» в бухгалтерском учете отразит так:Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — 1920 руб. — начислена сумма процентов по товарному кредиту, предоставленному ООО «Электроприбор» в соответствии с условиями договора (192 000 х 0,1% х 10 дн.).Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 1920 руб.

— получены проценты по товарному кредиту от ООО «Электроприбор».Прежде чем начислить НДС с суммы полученных процентов, необходимо произвести расчет процентов исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России:192 000 руб.

х 21% : 365 дн. х 10 дн. = 1104,65 руб.В соответствии с пунктом 3 статьи 162 НК РФ НДС облагается часть полученных процентов, превышающая рассчитанную величину:Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС» — 135,89 руб. [(1920 руб. — 1104,65 руб.) х 20/120] — начислен НДС с суммы полученных процентов по товарному кредиту.Как видно из приведенных примеров, НДС, начисленный с суммы штрафных санкций, отличается от НДС с суммы процентов по товарному кредиту.Исходя из этого, можно сделать вывод: при получении дополнительных сумм, связанных с договорами, бухгалтеру необходимо отслеживать и правильно классифицировать данные суммы, чтобы избежать налоговых ошибок.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Если суммы фактически неустойкой не являются

Гражданский кодекс (ст. 330 ГК РФ) признает неустойкой определенную законом или договором денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Соглашение о неустойке должно быть заключено в письменной форме, в противном случае оно считается недействительным. По мнению Минфина России, высказанном в комментируемом письме, если полученная продавцом неустойка по существу не является неустойкой, обеспечивающей исполнение обязательств по договору, а фактически относится к элементу ценообразования, то она облагается НДС на основании вышеназванной нормы статьи 162 Кодекса. Пример По договору от 31.03.2013 ООО «Актив» (поставщик) обязуется в течение трех рабочих дней с момента подписания договора поставить ОАО «Пассив» (покупателю) канцтовары на сумму 500 000 руб.

(в т. ч. НДС — 76 271 руб.19 коп.). Покупатель, в свою очередь, обязуется оплатить 100% стоимости товара в течение пяти рабочих дней с момента их получения. В случае просрочки оплаты товара покупателем первоначальная цена повышается на 0,4% от стоимости товара по договору.

ООО «Актив» поставило товар 01.04.2013.

Покупатель оплатил товар позже установленного договором срока на 10 дней. В данном случае размер неустойки составит: (500 000 руб. – 76 271,19 руб.) × 0,4% = 1694,92 руб.

НДС с суммы полученной неустойки исчисляется по расчетной ставке 18/118, поскольку реализация канцтоваров облагается по ставке 18%. Сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет, составит: 1694,92 руб. × 18/118 = 258,55 руб. В учете ООО «Актив» бухгалтер должен сделать следующие проводки: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 – 1694,92 руб.

— поступила на расчетный счет сумма неустойки; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91.1 – 1694,92 руб.

— отражена сумма неустойки, причитающаяся к получению; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 – 258,55 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет. Во избежание возникновения претензий со стороны налоговиков необходимо правильно формулировать пункт об уплате неустойки в договоре.

Например, если в тексте договора будет указано, что при просрочке оплаты покупатель должен заплатить продавцу штраф, то его облагать НДС не нужно. Если же договор будет содержать, положим, такое условие, что в случае просрочки первоначальная цена повышается на 20 процентов, то придется заплатить НДС, так как неустойка изменяет цену. Учитывая новое письмо Минфина России, у компаний может появиться соблазн заменить, скажем, условие договора о выплате процентов по коммерческому кредиту на условие о договорной неустойке.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+