Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Приказ о создании резерва по сомнительным долгам образец скачать

Приказ о создании резерва по сомнительным долгам образец скачать

Приказ о создании резерва по сомнительным долгам образец скачать

Налоговый учет


Сомнительным долгом для формирования резервов в налоговом учете признается задолженность перед налогоплательщиком в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Суммы резервов по сомнительным долгам определяются по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода. Налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактической прибыли, выполняют расчет резервов на конец каждого месяца, остальные налогоплательщики – на конец 1, 2, 3 квартала и на конец года.

Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов Размер отчислений в резерв определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от периода просрочки: Срок возникновения сомнительного долгаПроцент отчислений в резерв от суммы сомнительного долга Более 90 календарных дней 100 От 45 до 90 календарных дней (включительно) 50 Менее 45 календарных дней 0Внимание! Следует помнить что в налоговом учете существует ограничение максимальной суммы резерва – она не должна превышать 10% выручки того периода, за который создается резерв.

При этом организация по своему усмотрению может установить меньший предельный размер отчислений в резерв (например, 5% от выручки). При списании задолженности в связи с истечением срока исковой давности, списание для целей налогового учета должно производиться в том отчетном периоде, когда истек указанный срок, а не когда организация провела инвентаризацию и издала приказ (Письмо Минфина России от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38).

Таким образом, своевременное проведение инвентаризации задолженности (не реже, чем на последнее число каждого отчетного периода по налогу на прибыль) в интересах самой организации, чтобы не вносить корректировки в сданные налоговые декларации, а также, чтобы данные о списании задолженности в налоговом и бухгалтерском учете совпадали. Как вы помните, резерв вы формируете исходя из размера той задолженности, которую НК РФ позволяет отнести к сомнительной.

Поэтому вам нужно выявить долги, которые отвечают одновременно следующим условиям:

  1. связаны с реализацией товаров, работ, услуг;
  2. не обеспечены залогом, поручительством или банковской гарантией.
  3. не погашены в срок, установленный договором;

Далее пределяется сумма резерва, создаваемого в следующем отчетном (налоговом) периоде (с учетом ограничения в размере 10 процентов суммы выручки). Обратите внимание, что показатель выручки определяют без учета НДС.

Затем необходимо определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО). Воспользуемся формулой: ПСО = В x 10%, где В — сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученная по итогам отчетного (налогового) периода.

Вы можете создать резерв и в меньшем размере, чем 10% выручки отчетного (налогового) периода. Этого НК РФ не запрещает, а суды подтверждают (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2004 N Ф08-5008/2004-1902А).

Такое решение может быть целесообразно в ситуациях, когда отчисления в резерв по общему нормативу в 10% приведут к получению убытка или нулевого финансового результата (например, при высокой выручке, но небольшой прибыли). Свой норматив следует указать в учетной политике для целей налогообложения. Наконец, следует скорректировать резерв с учетом остатка за прошлый период Результаты: РСО > или = ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая ПСО.

РСО < псо, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая> Определенная таким образом сумма отчислений включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266, пп. 7 п. 1 ст. 265, пп.

2 п. 7 ст. 272 НК РФ).Пример ООО «Бриз» зафиксировало в учетной политике на 2014 год создание резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения. На начало IV квартала остаток резерва составил 36 500 руб.

Размер выручки за 2014 год — 12567 тыс.

руб. На 31 декабря бухгалтер определил просроченную дебиторскую задолженность по оплате поставленных товаров по контрагентам Контрагент Размер задолженности согласно договору с учетом НДС (руб.) Сумма, которую можно признать сомнительным долгом для целей создания резерва с учетом НДС (руб.) Период просрочки Сумма отчислений в резерв (руб.) ООО «Сигма» 98000 98000 98 дней 98000 ООО «Торо» 216 380 216380 59 дней 108190 (216380× 50%) ООО «Транссбыт» 97600 97600 11 дней — ООО «Мельхиор» 287400 230400 (287400 – 57000) 75 дней 115200 (230400 × 50%) Итого 321390 Кроме того, у ООО «Бриз» имеется кредиторская задолженность перед ООО «Мельхиор» по оплате рекламных услуг в сумме 57000 руб. Затем бухгалтер определил размер отчислений в резерв — их он привел в таблице.

Лимит резерва составляет 1 256700 руб. (12567 000 руб. × × 10%). Рассчитанные отчисления в резерв по сомнительным долгам (321390 руб.) не превышают его предельного размера. Поэтому сумма резерва составит 321390 руб.

Во внереализационных расходах на 31 декабря 2014 года бухгалтер учел отчисления в резерв в размере 321390 руб.

Безнадежных долгов, которые можно списать за счет резерва, бухгалтер не выявил.

Поэтому на следующий год ООО переносит неиспользованный остаток резерва в сумме 321390 руб.

Если резерв по сомнительным долгам в налоговом учете в следующем году не создается, то сумму неиспользованного остатка резерва на конец года необходимо включить в состав внереализационных доходов.Итог! Пользователи бухгалтерской отчетности видят действительную величину дебиторской задолженности с учетом рассчитанного резерва и могут корректно оценить финансовое состояние организации.
Пользователи бухгалтерской отчетности видят действительную величину дебиторской задолженности с учетом рассчитанного резерва и могут корректно оценить финансовое состояние организации.

  1. , эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру»

«». Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Мы не просим купить подписку.

У нас вообще все бесплатно. Иногда команде «Клерка» это непросто.

Помогите ей. Это легко © 2001–2020, Клерк.Ру. 18+

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СУХАРЕВ Игорь Робертович Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России “При решении вопроса о необходимости восстановления резерва сомнительных долгов на конец года, следующего за годом его создания (что предусмотрено п.

70 Положения № 34н), прежде всего, необходимо обратить внимание на п.

32 этого Положения. Он говорит о том, что Положение № 34н применяется в случае, если иное не установлено другими стандартами. Резерв по дебиторке является оценочным значением, поэтому по правилам стандарта 21 «Изменение оценочных значений» мы должны оценивать этот резерв на каждую отчетную дату (как минимум раз в год).

В случае если прошел год с даты создания резерва, мы должны оценить вероятность взыскания данной дебиторской задолженности. Но дебиторская задолженность — это оборотный актив, срок ее жизни, как правило, не превышает 1 года. Поэтому случаи, когда дебиторская задолженность числится на балансе более года, редки.

Ситуация, при которой мы можем сохранить резерв в прежнем объеме даже через год, возможна, если вероятность погашения задолженности была одна и та же, скажем, на 31 декабря 2012 г.

и на 31 декабря 2013 г. Тем не менее есть случай, когда будет применяться п. 70: если в году, следующем за годом создания резерва, наступили обстоятельства, из которых следует, что дебитор нам эту задолженность погасит. К примеру, он сам прислал письмо с указанием срока погашения долга.

В этом случае мы действительно списываем резерв и признаем его доходом организации.

Но п. 70 Положения № 34н мы применяем не автоматически, а так как наступили соответствующие обстоятельства”. *** Как видим, нет никакого смысла включать в доходы не израсходованные на конец отчетного года суммы резерва, если долги продолжают оставаться сомнительными.

Ответственность за отказ от создания резерва по сомнительным долгам

Отказ от создания резерва по сомнительным долгам можно признать грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Под ним действующее законодательство признает искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% (ст.15.11 КоАП РФ).

Это может повлечь наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 руб. до 3 000 руб. Кроме этого, при проведении выездной налоговой проверки организация за нарушение правил бухгалтерского учета в связи с не начислением резерва по сомнительным долгам может быть привлечена к налоговой ответственности в размере от 10 000 руб.

до 30 000 руб. (п.1-2 ст.120 НК РФ). В заключение на примере приведем этапы создания и использования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете:Пример: Организация сдала помещение в аренду.

Сумма арендной платы составила 118 000 руб., в т.ч. НДС-18 000 руб. Учетной политикой по бухгалтерскому учету предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. При этом в бухгалтерской учетной политике указано, что размер отчислений в резерв рассчитывается ежеквартально по результатам инвентаризации задолженности в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки следующим образом: Если срок нарушения должником своих обязательств по окончанию квартала (полугодия, 9 месяцев, года) не превышает 45 дней, то резерв по данной задолженности не создается.

При просрочке от 46 дней до 90 дней включительно резервируется 50% суммы долга. Если должник не платит более 90 дней, резерв увеличивается до полной суммы долга.

В налоговом учете резерв по сомнительным долгам не создается. По результатам инвентаризации выяснено, что на 30.09.2016 не оплачена в срок задолженность арендатора в сумме 354 000 руб.

— период просрочки 95 дней.

Приказ, который позволит учесть расходы еще до их возникновения

10 января 2010 4121 Резерв по сомнительным долгам позволяет любой компании, имеющей просроченную задолженность, получить налоговую выгоду.

Кирилл Батурин юрист компании «Учёт.ру», консалтинговый холдинг «Платонов и Партнеры» Евгения Тиунова ведущий консультант ООО «Учёт.ру», консалтинговый холдинг «Платонов и Партнёры»

Как создается резерв по сомнительным долгам

Шаг 1.

На последнее число отчетного (налогового) периода проводится инвентаризация дебиторской задолженности (). Шаг 2. Выделяется сомнительная задолженность и распределяется по 3 группам в зависимости от срока возникновения. Для этого определяется, сколько календарных дней прошло с момента, когда задолженность стала сомнительной: 1 группа 2 группа 3 группа более 90 дней от 45 дней (включительно) до 90 дней (включительно) до 45 дней Шаг 3.

Для этого определяется, сколько календарных дней прошло с момента, когда задолженность стала сомнительной: 1 группа 2 группа 3 группа более 90 дней от 45 дней (включительно) до 90 дней (включительно) до 45 дней Шаг 3. Определяется сумма резерва. Величина резерва зависит от срока сомнительной задолженности из шага 2 и устанавливается в следующих размерах (% от сомнительной задолженности): 1 группа 2 группа 3 группа 100 % 50 % 0 % Шаг 4. Определяется предельная сумма резерва по сомнительным долгам.

Сумма резерва не может превышать наибольшую из двух величин: либо 10% выручки за отчетный период, либо 10% выручки за прошлый год (). Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Сравнительная таблица резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

Правила для целей бухгалтерского учетаПравила для целей налогового учета Все организации не зависимо от системы налогообложения Организации, применяющие метод начисления В учетной политике не прописываем, создаем или нет резерв В учетной политике обязательно прописываем, создаем или нет резерв Резерв обязателен, если есть сомнительная дебиторская задолженность Бухгалтер сам решает, создавать резерв или нет Отчисления в резерв — это прочие расходы (п.

11 ПБУ 10/99). Их отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 63 Суммы отчислений в резерв компания учитывает в составе внереализационных расходов Сомнительной считается любая дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором (или же будет просрочена с высокой вероятностью), и при этом не обеспечена гарантиями Формировать резерв можно только по задолженности, которая связана с реализацией товаров (работ, услуг). Есть и другие обязательные условия Размер резерва по каждому долгу бухгалтер определяет самостоятельно исходя из методов, закрепленных в учетной политике Проценты отчислений в резерв установлены НК РФ Общая сумма резерва не ограничена Общий размер резерва не может превышать 10% от выручки

  1. , профессиональный бухгалтер (член ИПБ), финансовый директор, налоговый консультант (член Палаты налоговых консультантов)

«».

Рубрики:

Резервы, предусмотренные как в налоговом, так и в бухгалтерском учете

Создание резерва в бухгалтерском учете не означает, что в налоговом учете тоже надо создать этот резерв. К тому же принципы налогового и бухгалтерского учета резервов не зависят друг от друга.

А разные принципы формирования резервов могут привести к необходимости отражения разниц по ПБУ 18/02.

Порядок создания резерва в налоговом учете (при методе начисления) в бухгалтерском учете; ; Резерв по сомнительным долгам 1. Организации могут создавать его по собственному желанию, а могут и отказаться от него. Свое решение организации лучше (безопаснее) закрепить в учетной политике.

Такого требования в ст. 266 НК нет; . Но налоговики на местах считают, что это нужно делать; .

Поэтому, закрепив в учетной политике создание такого резерва, вы избежите споров с проверяющими 1. Все организации обязаны создавать этот резерв, если у них есть сомнительная дебиторская задолженность; .

В том числе и малые — никаких особых указаний, освобождающих их от создания резерва по сомнительным долгам, нет. 2. Отчисления в резерв учитываются в составе внереализационных расходов, .Для учета резерва сомнительных долгов можно завести отдельный налоговый регистр. 2. Сам резерв учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».Отчисления в него — в составе прочих расходов (дебет 91-2 «Прочие расходы» – кредит 63).

3. Для определения суммы отчислений в резерв сомнительных долгов надо на последний день отчетного/налогового периода (то есть на конец каждого квартала или месяца) провести инвентаризацию дебиторской задолженности и составить акт по форме № ИНВ-17. 3. Инвентаризация — больше не обязательное условие для создания резерва. Главное — правильно определить, сомнительна задолженность или нет.

Для этого не обязательно составлять инвентаризационные унифицированные формы.

А годовую инвентаризацию дебиторской задолженности по-прежнему проводить нужно.

4. Сомнительным долгом признается задолженность покупателей, связанная с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, которая:

  1. не погашена в установленный договором срок.
  2. не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией;

4. Сомнительная — любая задолженность, которая:

  1. не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором. Причем не важно, наступил срок ее погашения или еще нет.
  2. не обеспечена гарантиями;

В бухгалтерском учете сомнительной нужно признавать задолженность не только по расчетам за товары, работы, услуги, но и за нечто иное — к примеру, долг по выданному займу.

5. Сумма отчислений в резерв зависит от сроков возникновения каждого сомнительного долга в отдельности. 5. Сумму отчислений в резерв бухгалтер определяет в зависимости от риска неполучения денег.В учетной политике организация может закрепить конкретный порядок определения сумм отчислений в резерв.В бухгалтерском учете по просроченной задолженности можно установить такие же проценты отчислений в резерв, как и в налоговом учете.

Срок возникновения сомнительного долга (с даты оплаты по договору) Процент от суммы долга (с учетом НДС), учитываемый при формировании резерва по сомнительным долгам Менее 45 дней 0 От 45 до 90 дней (включительно) 50 Более 90 дней 100 6. Общая сумма создаваемого резерва не может быть больше 10% выручки от реализации отчетного (налогового) периода без НДС.

6. Сумма создаваемого резерва по каждому долгу ограничена лишь суммой самого долга. Никаких иных ограничений нет.

7. Использовать резерв можно только на списание долгов, признаваемых безнадежными. При этом за счет резерва вы можете списывать только те долги, которые участвовали при его формировании.

Другие долги, которые в расчете величины резерва не учитывались (например, не рассматривались в качестве сомнительных), можно учесть сразу в составе внереализационных расходов, как только они стали безнадежными; , , .

7. Списание безнадежных долгов оформляется проводкой дебет 63 – кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (или другого счета для расчетов).В балансе резерв отдельно не отражается. На его сумму корректируется (уменьшается) сумма самой дебиторской задолженности. 8. По окончании года неиспользованную сумму резерва можно перенести на следующий год.Но при создании резерва в I квартале следующего года надо будет учитывать этот переходящий остаток.
8. По окончании года неиспользованную сумму резерва можно перенести на следующий год.Но при создании резерва в I квартале следующего года надо будет учитывать этот переходящий остаток.

И общее ограничение в 10% от выручки надо будет рассчитывать с выручки за I квартал. 8. На конец года надо проверить оценку каждого сомнительного долга.Если резерва недостаточно, нужно сделать дополнительные отчисления. Если резерв больше, чем нужно, — надо учесть сумму превышения в прочих доходах.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам(аналогично начисляется резерв на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет) 1. Резерв можно создавать по желанию.Решение о создании резерва должно быть закреплено в учетной политике. 1. Малые предприятия, отказавшиеся от применения ПБУ 8/2010, могут не создавать эти резервы.Обязаны ли другие организации создавать такой резерв как оценочное обязательство — вопрос дискуссионный.

Безопаснее его создавать. 2. Организация, решившая создать резерв, должна определить в учетной политике: предельную сумму отчислений (то есть предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков с учетом страховых взносов) и ежемесячный процент отчислений в резерв. 2. Резерв нужно формировать так, чтобы его хватало на выплату отпускных (вознаграждений по итогам года) и страховых взносов с них.

Правила формирования резерва лучше отразить в своей учетной политике.Подробнее о формировании резерва на оплату отпусков в бухучете мы рассказывали в

, .

Процент отчислений в резерв = Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков, включая обязательные страховые взносы / Предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда, включая обязательные страховые взносы х 100% Тогда сумма отчислений в резерв будет такая. Ежемесячная сумма отчислений в резерв = Процент отчислений в резерв х Сумма расходов на оплату труда за этот месяц 3.
Ежемесячная сумма отчислений в резерв = Процент отчислений в резерв х Сумма расходов на оплату труда за этот месяц 3. Отчисления в резерв учитываются в составе расходов на оплату труда, .Учет резерва можно вести в отдельном налоговом регистре.

3. В зависимости от того, с чем связана работа сотрудников, отчисления в резерв учитываются:

  1. как затраты производства;
  2. в стоимости внеоборотного актива (к примеру, при создании основного средства).
  3. как расходы на продажу;
  4. как иные расходы;

Учет ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

4. В течение года затраты на выплату отпускных и взносов на них надо списывать только за счет созданного резерва.Если суммы созданного резерва недостаточно, то перерасход до конца года нельзя признать в качестве текущего расхода. Только по итогам года сумму перерасхода можно учесть во внереализационных расходах. 4. В случае если зарезервированной суммы недостаточно для покрытия всех расходов, сумма превышения расходов над резервом сразу учитывается в расходах.

5. Порядок переноса резерва на следующий год:

  1. в следующем году вы будете создавать такой же резерв, то в конце года надо определить сумму, необходимую для оплаты переходящих неиспользованных отпусков всех работников (и обязательных страховых взносов с них). Эта сумма может быть перенесена на следующий год.

Суммы излишних отчислений в резерв надо учесть как внереализационные доходы на конец года, . 5. Оценочное обязательство по оплате отпускных надо проверять на каждую отчетную дату. Если сформированного резерва недостаточно, нужно сделать дополнительные отчисления.

Если резерв больше, чем нужно, — надо учесть сумму превышения в прочих доходах. Восстанавливаемая сумма резерва, которую надо включить в доходы на конец года = Сумма отчислений в резерв в течение всего года – Сумма выплаченных отпускных за счет резерва, включая обязательные страховые взносы – Сумма, необходимая для оплаты переходящих неиспользованных отпусков, включая обязательные страховые взносы Если же вашего резерва не хватает для того, чтобы в переходящем остатке числилась сумма, достаточная для оплаты переходящих отпусков, то на конец года надо сделать доначисления в резерв и учесть их как внереализационные расходы, ;

  1. в следующем году вы не будете создавать такой резерв — надо включить весь остаток резерва в доходы на конец года.
Рекомендуем прочесть:  Поему доходы бюджета с минусаом

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию 1.

Организации могут создавать резерв, если у них есть гарантийные обязательства перед покупателями и клиентами.Решение о создании резерва должно быть закреплено в учетной политике. 1. Малые предприятия, отказавшиеся от применения ПБУ 8/2010, могут не создавать этот резерв.Другие организации обязаны создавать резерв, если у них есть обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию. 2. Предельный размер резерва определяется так:

  1. вы более 3 лет предоставляете гарантии покупателям и клиентам, то используйте формулу:

2.

Резерв (оценочное обязательство на гарантийный ремонт и обслуживание) надо создавать так, чтобы его хватило для выполнения гарантийных обязательств.Порядок формирования резерва лучше отразить в своей учетной политике.Для сближения двух видов учета отчисления можно делать по тому же принципу, что и в налоговом учете (как определенный процент от выручки, полученной от реализации товаров и работ с гарантией). Но предельного размера у резерва не должно быть.

Предельный размер резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание = Сумма расходов на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие 3 года / Сумма выручки от реализации товаров (работ) с предоставлением гарантии за предыдущие 3 года x Сумма выручки от реализации товаров (работ) с предоставлением гарантии за отчетный (налоговый) период

  1. до текущего года вы не продавали товары (работы) с гарантией, предельный размер резерва надо определять на основе ожидаемых расходов.
  2. вы предоставляли гарантии менее 3 лет, то в приведенную выше формулу вместо показателей, определяемых за предыдущие 3 года, надо подставить данные за период реализации гарантийных товаров (работ). При этом предельный размер резерва не должен превышать ожидаемых расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию;

3.

Суммы отчислений в резерв определяются на дату реализации гарантийных товаров, работ.

Отчисления в резерв учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, . 3. Учет ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в резерв включаются в затраты производства (расходы на продажу).

4. Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание списываются в течение года только за счет созданного резерва. Если суммы созданного резерва недостаточно, то перерасход на конец года надо учесть в прочих расходах.

4. В случае если зарезервированной суммы недостаточно для покрытия всех затрат, сумма их превышения над резервом сразу учитывается в расходах. 5. В конце года надо проверить резерв:

  1. вы создавали резерв и в 2010 г., то остаток резерва 2011 г. можно перенести на 2012 г. без ограничений. Но если сумма вновь создаваемого резерва в I квартале 2012 г. будет меньше, чем сумма остатка резерва 2011 г., то разницу между ними надо будет включить во внереализационные доходы.
  2. вы создавали такой резерв в 2011 г. впервые, то на 31 декабря надо скорректировать размер созданного резерва исходя из доли реальных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме годовой выручки от реализации этих товаров (работ). В итоге резерв должен быть начислен в сумме ваших затрат и на эти же затраты он будет истрачен. Получается, что переходящего остатка резерва быть не должно;

5. Остаток резерва можно перенести на следующий год.

Однако сумму оценки резерва надо уточнять на каждую отчетную дату.

В результате может потребоваться уменьшение или увеличение созданного резерва.

Пример. Создание резерва по сомнительным долгам

/ условие / Компания впервые приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам с 1 января 2015 г. Выручка компании (без НДС) за I квартал 2015 г. составила 2 600 000 руб. По итогам инвентаризации, проведенной 31 марта 2015 г., выявлены следующие долги.

Наименование должника Вид задолженности Сумма задолженности с учетом НДС, руб. Количество дней просрочки по состоянию на 31.03.2015 Должник 1 Оплата товаров 293 000 35 Должник 2 Оплата товаров 580 000 68 Должник 3 Заем 250 000 296 Должник 4 Оплата услуг 146 000 114 / решение / Рассчитаем сумму отчислений в резерв в I квартале исходя из размера задолженности и количества дней просрочки. Наименование должника Процент отчислений в резерв Расчетная сумма отчислений в резерв, руб.

Должник 1 0 0 Должник 2 50 290 000 (580 000 руб. х 50%) Должник 3 — — Должник 4 100 146 000 Итого: 436 000 Затем определим предельную величину отчислений в резерв исходя из размера выручки.

В I квартале она будет равна 260 000 руб.

(2 600 000 руб. х 10%). Дальше сравним расчетную сумму отчислений с предельной величиной. Поскольку 436 000 руб. > 260 000 руб., то резерв в I квартале создается на сумму 260 000 руб.

Эта сумма 31 марта 2015 г. включается во внереализационные расходы полностью, так как до этого резерв не создавался.

В декларации по налогу на прибыль расход в виде отчислений в создаваемый резерв по сомнительным долгам отдельно не отражается.

Эта сумма вместе с остальными внереализационными расходами указывается по строке 200 приложения № 2 к листу 02 декларации. Далее данные строки 200 приложения № 2 к листу 02 переносятся в строку 040 листа 02 декларации.

Пример. Корректировка резерва в I квартале года, на который перенесен остаток резерва

/ условие / Продолжим наш пример.

В I квартале 2014 г. выручка составила 2 000 000 руб.

Должники 1, 3 и 4 не погасили свою задолженность. Других просроченных долгов нет.

/ решение / В конце I квартала резерв в налоговом учете формируется следующим образом.

ШАГ 1. Просрочка по долгам всех трех должников составляет более 90 дней, поэтому они могут быть зарезервированы в полной сумме. Расчетная сумма отчислений в резерв равна 700 000 руб.

(400 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб.). ШАГ 2. Предельная сумма отчислений в резерв на 31.03.2014 составляет 200 000 руб. (2 000 000 руб. х 10% ). ШАГ 3.

Выбираем максимально возможную сумму для создания резерва на 31.03.2014: сравниваем показатели, полученные в шаге 1 (700 000 руб.) и шаге 2 (200 000 руб.). Меньшая сумма — 200 000 руб. На нее и можно создать резерв.

ШАГ 4. Корректируем сумму создаваемого резерва: включаем во внереализационные доходы сумму 500 000 руб.

(700 000 руб. – 200 000 руб.).

В итоге остаток резерва на 31.03.2014 составит 200 000 руб. *** Имейте в виду, что создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете может негативно сказаться на величине чистых активов — они становятся меньше.

Поэтому бухгалтеры иногда идут на хитрость и «оценивают» вероятность погашения всех долгов как высокую. Такое бывает, например, когда организации нужна «красивая» отчетность: директор планирует взять кредит в банке или же заключить крупный контракт.

Резерв по сомнительным долгам

В бухгалтерском учете создание и использование резерва по со мнительным долгам регулируется правилами ПБУ 21/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н) и пунктами 70, 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности)).

Резерв создается в связи с обязанностью организаций формировать указанный показатель в бухгалтерской отчетности в случае признания дебиторской задолженности сомнительной.

В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью. В налоговом учете создание такого резерва является правом, причем воспользоваться таким правом организация сможет, если будет применять метод начисления (подп. 7 п. 1 ст. 265, ст. 266 НК РФ).

Резерв не создается, когда в отношении просроченной дебиторской задолженности у организации на отчетную дату имеется уверенность в ее погашении (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

При использовании резерва важно различать сомнительную и безнадежную дебиторскую задолженность.

Использование резерва осуществляется в отношении безнадежной дебиторской задолженности.

Задолженность считается безнадежной, если истек срок исковой давности или она является нереальной для взыскания по другим основаниям (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности; п.

2 ст. 266 НК РФ). Отчисления в резерв по сомнительным долгам учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Операции, связанные с созданием и использованием резерва по сомнительным долгам, учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». При этом в бухгалтерском учете делается проводка: ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 63 – произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам. Списание безнадежного долга не является аннулированием задолженности.

Поэтому в течение пяти лет с момента списания ее необходимо отражать на за балансовом счете 007

«Списанная в убыток задолженность не платежеспособных дебиторов»

(Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). При использовании резерва по сомнительным долгам для списания безнадежной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете делается проводка: ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76) – списана безнадежная сомнительная задолженность за счет резерва; ДЕБЕТ 007 – отражена списанная дебиторская задолженность.

Положения по бухгалтерскому учету не содержат строгих правил расчета резервов. В то время как налоговые правила требуют соблюдения определенного порядка расчета.

В налоговом учете порядок признания расходов на формирование резерва по сомнительным долгам указан в статье 266 Налогового кодекса. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам в налоговом учете не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

Порядок формирования резерва организация должна разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике. Решив создать резерв по сомнительным долгам, организация обязана формировать его ежеквартально или ежемесячно (п.

3 ст. 266 НК РФ). Периодичность формирования резерва зависит от отчетного периода, который организация применяет по налогу на прибыль. Им может быть I квартал (первое полугодие, девять месяцев) или месяц (два месяца, три месяца и т. д.) (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Как документально оформить резервный фонд?

Для по сомнительным долгам используется справка-расчет.

Оформляется этот документ бухгалтером.

Это не нормативный документ, потому необходимо подобрать и отдать на утверждение руководству форму.

Безусловно, в справке-расчете по неблагонадежным долгам должны присутствовать все обязательные реквизиты. В учете задействуется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Формирование резерва по сомнительным долгам отражается записью: Дт 91 (субсчет «Прочие расходы») Кт 63.

Отчисления в финансовый запас относятся на счет «Прочие расходы».

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+